如何彌補基金審計報告的缺失

潛在投資者是否購買某一類基金以及基金持有人是否繼續(xù)持有該類基金，受到內(nèi)部控制質(zhì)量、基金真實投資類型、基金管理人背景以及是否到期等多方面因素的影響勤勉盡責等，這些都不能從會計報表中獲得。通過以上討論，筆者認為在基金審計過程中，除了提供會計報表報告外，審計師至少應提供以下三種報告：內(nèi)部控制審計報告、基金類型報告和基金經(jīng)理盡職調(diào)查報告。對于基金等金融實體而言，內(nèi)部控制設計是否合理、運作是否有效是關(guān)系到基金生死存亡的重中之重。內(nèi)部控制與審計的關(guān)系是，內(nèi)部控制不僅是被審計單位組織、約束、評價和調(diào)整經(jīng)濟活動的重要工具，也是審計師確定審計程序的重要依據(jù)：（1）審計師應充分了解相關(guān)的內(nèi)部控制被審計單位在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時的規(guī)模。（2） 審核員應根據(jù)對被審核方內(nèi)部控制的了解，確定是否實施分析程序以及實施分析程序的性質(zhì)、時間和范圍。由此可見，在審計過程中，審計師可以根據(jù)內(nèi)部控制的質(zhì)量來決定是否使用內(nèi)部控制以及使用的程度。如果使用內(nèi)部控制的成本大于節(jié)約的成本，就不能使用內(nèi)部控制，從而進行更為實質(zhì)性的檢驗。因此，內(nèi)部控制設計是否合理、實施是否良好將影響審計報告的類型?；鸪钟腥瞬粌H可以關(guān)注會計報表中的數(shù)字，更不能關(guān)注內(nèi)部情況，因為對于基金來說，投資過程比投資結(jié)果重要得多，而投資過程控制的質(zhì)量體現(xiàn)在內(nèi)部控制設計是否合理，實施是否有效。因此，審計人員在向基金等金融機構(gòu)提供審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審計報告是非常必要的。

（2）基金類型報告

基金在設立時有自己的定位。按照**ICI之前的分類標準，所有基金分為三種類型：成長型、收益型和成長收益型。不同類型的基金定位不同類型的投資者。例如，風險偏好型投資者會選擇成長型基金進行投資，而風險厭惡型投資者會選擇收益型基金進行投資。不同類型的基金面臨著不同的市場風險。比如，當國內(nèi)經(jīng)濟形勢良好時，理性投資者會選擇成長型基金進行投資，因為在可接受的風險下會獲得較高的收益；但當經(jīng)濟形勢低迷時，理性投資者會選擇收益型基金進行投資，此時在可接受風險的情況下獲得穩(wěn)定的收益。由此可見，基金的類型對投資者來說非常重要，它影響著投資者的決策行為。

在中國，基金成立時會在招股說明書中進行定位。這種事先分類的方法已經(jīng)不能適應當今的經(jīng)濟環(huán)境，因為在以后的運作過程中，資金的風格發(fā)生了很大的變化，這與原來既定的風格不一致。例如，曾×杰等人在《基金投資風險與基金分類實證研究》一文中對1999年7月以后上市的31只基金進行分析時發(fā)現(xiàn)，他們開始主張的類型在后期操作中發(fā)生了很大的變化，事先確定的風格不能代表后期真實的投資風格。

通過以上討論，我們可以發(fā)現(xiàn)，按照之前的分類來確定基金類型是不科學的，往往因為實際的基金類型與宣傳的類型不一致，會嚴重誤導投資者的投資決策。因此，審計人員在出具審計報告時，對基金實際投資的上市公司的市值、市盈率、市盈率、成長性等指標進行分析，然后根據(jù)投資組合的一般特征對基金進行分類，出具基金類型報告。

（3）基金經(jīng)理盡職調(diào)查報告

基金經(jīng)理的背景、工作態(tài)度、工作表現(xiàn)以及是否盡職，將極大地影響潛在投資者和基金持有人的投資決策行為。他們急切地想知道基金經(jīng)理的工作情況，以及他們是否履行了職責。此外，通過審計師出具基金經(jīng)理履職報告，可以降低信息不對稱風險，有效防止和限制基金經(jīng)理的無能行為。從以下兩個方面可以理解：（1）我國基金是契約型基金，通過基金托管合同來協(xié)調(diào)各方的權(quán)利和義務，使基金持有人不是公司股東，他們無權(quán)審計賬目和相關(guān)工作記錄，而對基金經(jīng)理行為的質(zhì)疑權(quán)只能通過基金持有人大會行使，因此基金持有人無法了解基金經(jīng)理這是基金持有人繼續(xù)持有基金的重要因素之一。（2） 基金管理人需收取管理費，管理費按基金前一日資產(chǎn)凈值的1.5%年費率計算。計算方法為：H=ex1.5%/當年天數(shù)；H為每天應付的基金管理費；E為前一日基金資產(chǎn)凈值。管理費很高。以一只規(guī)模30億的基金為例。假設當年凈值變化不大，當年收取的管理費約為4500萬元（30億×1.5%）。這些管理費的收取是從基礎資產(chǎn)中扣除的，因此基金持有人當然有權(quán)了解基金經(jīng)理的工作條件和能力。

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