【基本案情】G公司成立于2014年3月24日，主要從事二手車交易的經(jīng)營范圍，至2014年9月30日，實現(xiàn)應(yīng)稅銷售額5860291.27元。2014年10月30日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向G公司發(fā)出稅務(wù)事項通知書，告知其應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到稅務(wù)事項通知書后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請表》。逾期未報送的，從2014年12月1日起，按銷售額依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。2014年10月31日，稅務(wù)機(jī)關(guān)向G公司發(fā)出稅務(wù)事項通知書（應(yīng)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人），限其在2014年11月21日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定增值稅一般納稅人資格。逾期不申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)將強(qiáng)制G公司使用增值稅一般納稅人申報表進(jìn)行申報，且不允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。因G公司未在規(guī)定期限內(nèi)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)于2014年12月1日起對G公司認(rèn)定為按適用稅率征收增值稅小規(guī)模納稅人。

G公司于2016年7月15日向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《增值稅一般納稅人資格登記表》《2016增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。G公司自2016年8月1日起，納稅人狀態(tài)變動為增值稅一般納稅人。2021年9月1日，G公司以其符合變更為小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為由向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，要求轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。次日，稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)G公司，其申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人已經(jīng)超過國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限，故目前無法受理其申請。

【庭審情況】2021年9月14日，G公司訴至法院，請求確認(rèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)于2021年9月2日作出的答復(fù)行為違法，并判令稅務(wù)機(jī)關(guān)撤銷答復(fù)，并將原告G公司轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

受訴法院經(jīng)審理認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有稅務(wù)登記的法定職責(zé)，在收到原告G公司轉(zhuǎn)登記申請后作出不予受理的書面答復(fù)在程序上具有合法性。國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第六條規(guī)定明確了符合條件的二手車經(jīng)銷主體從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是“可選擇”而非“應(yīng)當(dāng)”，并明確了轉(zhuǎn)登記的期限為2020年12月31日前。原告G公司所稱被告稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)主動通知符合變更登記條件的二手車經(jīng)銷主體進(jìn)行變更登記的意見，于法無據(jù)。受訴法院遂作出駁回原告G公司訴訟請求的判決。

【律師分析】在履行法定職責(zé)糾紛的訴訟中，法院判決駁回原告訴訟請求的前提是原告申請被告履行法定職責(zé)理由不成立。本案中，爭議雙方均認(rèn)可被告稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)登記的法定職責(zé)，故雙方在稅務(wù)機(jī)關(guān)行使實體性權(quán)力方面并無爭議。雙方的爭議焦點在于，稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到原告G公司的轉(zhuǎn)登記申請后，能否對G公司進(jìn)行轉(zhuǎn)登記。

從原、被告提交的證據(jù)來看，原告G公司提出轉(zhuǎn)登記申請前連續(xù)12個月的累計銷售額未超過500萬元。從形式上看，原告G公司確實具有轉(zhuǎn)登記未小規(guī)模納稅人的選擇權(quán)。但是，G公司的該項選擇權(quán)時應(yīng)當(dāng)按照法定的期限要求行使。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第六條第一款之規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元。G公司于2021年9月1日提出轉(zhuǎn)登記的申請已經(jīng)超過了國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限，故稅務(wù)機(jī)關(guān)收到G公司的書面申請后欠缺受理G公司轉(zhuǎn)登記申請并為其辦理轉(zhuǎn)登記的規(guī)則依據(jù)。

此外，需要明確的是，從履行法定職責(zé)的類案來看，行政機(jī)關(guān)在收到申請人提交的履行法定職責(zé)申請后，應(yīng)當(dāng)按照程序要求作出答復(fù)。根據(jù)現(xiàn)行《行政訴訟法》第四十七條第一款之規(guī)定，公民、法人或者其他組織申請行政機(jī)關(guān)履行保護(hù)其人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)等合法權(quán)益的法定職責(zé)，行政機(jī)關(guān)在接到申請之日起兩個月內(nèi)不履行的，公民、法人或者其他組織可以向人民法院提起訴訟。法律、法規(guī)對行政機(jī)關(guān)履行職責(zé)的期限另有規(guī)定的，從其規(guī)定。在其他法律、法規(guī)對行政機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)沒有特別規(guī)定的情形下，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申請人提交的申請之日起兩個月內(nèi)履行法定職責(zé)（情況緊急的除外）?！督K省行政程序規(guī)定》第五十條第二款規(guī)定，行政機(jī)關(guān)受理或者不受理當(dāng)事人申請的，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本行政機(jī)關(guān)印章和注明日期的書面憑證。因此，行政機(jī)關(guān)在收到申請人的申請后，作出的答復(fù)亦應(yīng)有符合規(guī)定的形式。

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作者：楊權(quán)法律師

編輯：律霸小編