各廳局、直屬單位，武漢分行：

　　根據(jù)《國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行頭寸資金運(yùn)作暫行辦法》的要求，現(xiàn)調(diào)整和增設(shè)“賣(mài)出回購(gòu)債券”等會(huì)計(jì)科目和核算手續(xù)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行頭寸資金運(yùn)作會(huì)計(jì)核算辦法

　　根據(jù)《國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行頭寸資金運(yùn)作暫行辦法》的要求，制訂《國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行頭寸資金運(yùn)作會(huì)計(jì)核算辦法》。

　　一、頭寸資金運(yùn)作會(huì)計(jì)科目設(shè)置

　　513“同業(yè)拆入”

　　本科目核算內(nèi)容按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

　　517“金融性公司拆入”

　　本科目核算內(nèi)容按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

　　514“拆放同業(yè)”

　　本科目核算內(nèi)容按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

　　518“拆放金融性公司”

　　本科目核算內(nèi)容按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕99號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

　　519“賣(mài)出回購(gòu)債券”

　　本科目核算我行賣(mài)出所持有的債券，約定于一定期間后，以預(yù)定的價(jià)格或收益率（回購(gòu)利率），將該種債券全額購(gòu)回的交易。

　　本科目按債券種類(lèi)和購(gòu)買(mǎi)債券單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目屬負(fù)債類(lèi)科目，余額在貸方。

　　本科目列試算平衡表第2頁(yè)第17行，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的“同業(yè)拆入”項(xiàng)目。

　　524“買(mǎi)入返售債券”

　　本科目核算我行買(mǎi)入某種債券時(shí)，約定一定期間后，以預(yù)定的價(jià)格或收益率，再將該種債券全額返售的交易。

　　本科目按債券種類(lèi)和購(gòu)買(mǎi)債券單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目屬資產(chǎn)類(lèi)科目，余額在借方。

　　本科目列試算平衡表第2頁(yè)第18行，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的“拆放同業(yè)”項(xiàng)目。

　　526“自營(yíng)庫(kù)存證券”

　　本科目核算我行買(mǎi)入或賣(mài)出政府債券（包括國(guó)債、金融債等流通債券）時(shí)的交易。我行采用實(shí)際成本記帳法核算。

　　本科目按債券種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目屬資產(chǎn)類(lèi)科目，余額在借方。

　　本科目列試算平衡表中第2頁(yè)第19行，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的“拆放同業(yè)”項(xiàng)目。

　　二、頭寸資金運(yùn)作有關(guān)損益帳戶(hù)設(shè)置

　　917“證券銷(xiāo)售”

　　本科目核算我行在債券現(xiàn)貨交易中的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本及差價(jià)。

　　本科目按證券種類(lèi)分年度進(jìn)行明細(xì)核算。

　　本科目屬損益類(lèi)科目，期末應(yīng)無(wú)余額。

　　本科目列試算平衡表第5頁(yè)第26行，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

　　在損益表中“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)下“手續(xù)費(fèi)收入”后，增設(shè)“證券銷(xiāo)售差價(jià)收入”項(xiàng)，反映本行證券銷(xiāo)售的差價(jià)收入，發(fā)生虧損用負(fù)數(shù)表示。

　　在年度損益明細(xì)表“手續(xù)費(fèi)收入”下增設(shè)“四、證券銷(xiāo)售差價(jià)收入”項(xiàng)，發(fā)生虧損用負(fù)數(shù)表示。

　　在903金融企業(yè)往來(lái)收入科目下，增設(shè)“債券利息收入戶(hù)”。

　　本明細(xì)戶(hù)核算發(fā)生債券回購(gòu)和債券現(xiàn)貨交易時(shí)產(chǎn)生的利息收入。

　　本明細(xì)戶(hù)列國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行年度損益明細(xì)表“金融企業(yè)往來(lái)收入”的第9項(xiàng)。

　　在904金融企業(yè)往來(lái)支出科目下，增設(shè)“債券利息支出戶(hù)”。

　　本明細(xì)戶(hù)核算發(fā)生債券回購(gòu)和債券現(xiàn)貨交易時(shí)產(chǎn)生的利息支出。

　　本明細(xì)戶(hù)列國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行年度損益明細(xì)表“金融企業(yè)往來(lái)利息支出”的第6項(xiàng)。

　　三、頭寸資金運(yùn)作會(huì)計(jì)核算手續(xù)

　?。ㄒ唬┎鸾栀Y金的核算手續(xù)

　　1．拆借資金的核算手續(xù)按照開(kāi)行財(cái)會(huì)〔1994〕133號(hào)文的規(guī)定執(zhí)行。

　　2．拆借資金利息的核算手續(xù)

　　拆借資金的利息，整月的按月利率計(jì)算，零頭日期按積數(shù)計(jì)算。

　?。?）拆出資金的利息核算：按照拆出資金的本金、期限和利率計(jì)算出應(yīng)收的利息，填制“計(jì)算利息清單”一式二聯(lián)，一聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章送拆借單位，一聯(lián)留存，并根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記帳憑證，會(huì)計(jì)分錄；

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)

　　或：××科目—××戶(hù)

　　貸：金融企業(yè)往來(lái)收入—拆放同業(yè)利息收入戶(hù)

　　—拆放金融性公司利息收入戶(hù)

　?。?）拆入資金的利息核算：根據(jù)拆出單位的利息清單，經(jīng)審核無(wú)誤后，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記帳憑證。會(huì)計(jì)分錄；

　　借：金融企業(yè)往來(lái)支出—同業(yè)拆入利息支出戶(hù)

　　—金融性公司拆入利息支出戶(hù)

　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)

　　或：××科目—××戶(hù)

　?。ǘ﹤刭?gòu)的核算手續(xù)

　　1．正回購(gòu)的交易：賣(mài)出某種債券時(shí)，根據(jù)債券回購(gòu)的合同或協(xié)議，編制借、貸方記帳憑證。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)（賣(mài)出價(jià)）

　　貸：賣(mài)出回購(gòu)債券（賣(mài)出價(jià)）

　　按約定日期購(gòu)回該種債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄；

　　借：賣(mài)出回購(gòu)債券（原賣(mài)出價(jià)）

　　金融企業(yè)往來(lái)支出—債券利息支出戶(hù)　　　　　　　?。ɑ刭?gòu)與賣(mài)出的差價(jià)）

　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)　　　　　　　　　　　?。▽?shí)際回購(gòu)價(jià)）

　　或：××科目—××戶(hù)

　　2．逆回購(gòu)的交易：買(mǎi)入某種債券時(shí)，根據(jù)債券回購(gòu)的合同或協(xié)議，編制借、貸方記帳憑證。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：買(mǎi)入返售債券（買(mǎi)入價(jià)）

　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)（買(mǎi)入價(jià)）

　　按約定日期全額返售該種債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄；

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)（返售價(jià)）

　　或：××科目—××戶(hù)

　　貸：買(mǎi)入返售債券（買(mǎi)入價(jià)）

　　金融企業(yè)往來(lái)收入—債券利息收入戶(hù)　　　　　　?。ǚ凳叟c買(mǎi)入的差價(jià)）

　　（三）債券現(xiàn)貨交易的核算手續(xù)

　　1．買(mǎi)入、賣(mài)出債券時(shí)的核算手續(xù)：

　?。?）買(mǎi)入債券時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件編制借、貸方記帳憑證。會(huì)計(jì)分錄；

　　借：自營(yíng)庫(kù)存證券

　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)

　　或：××科目—××戶(hù)

　?。?）賣(mài)出債券時(shí)的核算手續(xù)：賣(mài)出債券時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件編制借、貸方記帳憑證，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)

　　或：××科目—××戶(hù)

　　貸：證券銷(xiāo)售

　　同時(shí)，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售債券成本。

　　計(jì)算公式：

　　某種債券加權(quán)平均單位成本＝（期初結(jié)存?zhèn)瘜?shí)際成本＋本期買(mǎi)入債券實(shí)際成本）／（期初結(jié)存?zhèn)泵婵傤~＋本期買(mǎi)入債券票面總額）

　　本期賣(mài)出債券的實(shí)際成本＝本期賣(mài)出債券票面總額×債券加權(quán)平均單位成本結(jié)轉(zhuǎn)賣(mài)出該種債券的實(shí)際成本，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：證券銷(xiāo)售

　　貸：自營(yíng)庫(kù)存證券

　　月終，將證券銷(xiāo)售差價(jià)收入結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：證券銷(xiāo)售

　　貸：本年利潤(rùn)

　　發(fā)生債券銷(xiāo)售差價(jià)虧損時(shí)，作相反分錄。

　　2．認(rèn)購(gòu)、兌付債券時(shí)的核算手續(xù)：

　　（1）認(rèn)購(gòu)債券的核算手續(xù)：

　　購(gòu)買(mǎi)某種債券時(shí)，根據(jù)批準(zhǔn)文件編制借、貸方記帳憑證，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：自營(yíng)庫(kù)存證券

　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)

　　（2）兌付債券的核算手續(xù)：

　　購(gòu)入的債券到期兌付時(shí)，按照發(fā)行利率計(jì)算出應(yīng)收取的利息，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記帳憑證，會(huì)計(jì)分錄：

　　借：存放中央銀行款項(xiàng)—存款戶(hù)

　　或：××科目—××戶(hù)

　　貸：自營(yíng)庫(kù)存證券

　　金融企業(yè)往來(lái)收入—債券利息收入戶(hù)