公益性捐贈支出扣除限額如何規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號)第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕124號)第一條規(guī)定，企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門或者公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以稅前扣除，超過部分除另有規(guī)定外不得稅前扣除，另有規(guī)定是指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有明確文件規(guī)定的事項(xiàng)，比如在汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建、上海世博會等特殊事項(xiàng)時(shí)，有專門文件在此期間向?yàn)?zāi)區(qū)或者世博會的捐贈可以全額稅前扣除，但是目前上述文件已過期不再執(zhí)行。

會計(jì)核算的年度利潤總額為負(fù)數(shù)的企業(yè)，即使納稅調(diào)整后有應(yīng)稅所得，發(fā)生的公益性捐贈支出除上述特殊規(guī)定外，不得稅前扣除。

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