1、 新準(zhǔn)則取消“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的原因是：（1）遵循資產(chǎn)負(fù)債概念，強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債概念，弱化收支概念。資產(chǎn)負(fù)債的概念更符合信息的有用性，不再能夠給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目，從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除。例如，“待攤費(fèi)用”本質(zhì)上是一種費(fèi)用，屬于無(wú)價(jià)值資產(chǎn)。它是企業(yè)一旦發(fā)生所消耗的“沉沒(méi)成本”。它沒(méi)有使用價(jià)值和流動(dòng)性。如果企業(yè)破產(chǎn)，就不可能用它來(lái)償還債務(wù)。如果將其歸類為資產(chǎn)，將虛增企業(yè)資產(chǎn)總額，夸大企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，嚴(yán)重影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，不利于投資者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況作出正確判斷，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的公平性財(cái)務(wù)指標(biāo)。

上述部分企業(yè)仍保留“待攤費(fèi)用”和“應(yīng)計(jì)費(fèi)用”科目，或使用“預(yù)付款”、“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付款”、“其他應(yīng)收款”等替代科目，這些科目基本相同，不遵循資產(chǎn)負(fù)債概念，不符合要求新標(biāo)準(zhǔn)的一部分。根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的資源。

待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期和以后期間承擔(dān)的費(fèi)用。直接表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的外流和企業(yè)資產(chǎn)、所有者權(quán)益的減少。這些資產(chǎn)預(yù)計(jì)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，因此不能歸類為資產(chǎn)。根據(jù)新準(zhǔn)則，負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

預(yù)提費(fèi)用是企業(yè)按規(guī)定從成本中預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用。這些費(fèi)用雖然預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不是企業(yè)過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，也不符合新準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義。

從新準(zhǔn)則中費(fèi)用的定義來(lái)看，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的全部流出。這個(gè)定義很好地包含了“兩費(fèi)”的定義，因?yàn)槊總€(gè)“兩費(fèi)”項(xiàng)目的設(shè)置是經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，并且每個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益流出能夠可靠地計(jì)量。因此，“兩費(fèi)”應(yīng)屬于新準(zhǔn)則中的成本要素，而不是資產(chǎn)或負(fù)債要素。（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制沒(méi)有障礙。

新準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制提升為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但并不意味著作為權(quán)責(zé)發(fā)生制主賬戶的“兩費(fèi)”不能取消。權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然在真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果方面比收付實(shí)現(xiàn)制具有更多的優(yōu)勢(shì)，但由于其固有的缺陷，往往帶來(lái)很大的危害。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為例，實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、相關(guān)性、重要性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與權(quán)責(zé)發(fā)生制的矛盾，會(huì)導(dǎo)致虛假資產(chǎn)和虛假增加當(dāng)期利潤(rùn)。近年來(lái)，安然公司因資產(chǎn)負(fù)債權(quán)責(zé)發(fā)生制的改進(jìn)而飽受詬病，對(duì)資產(chǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生了負(fù)面影響。以往有學(xué)者提出，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要性來(lái)衡量，不應(yīng)設(shè)置“兩費(fèi)”科目，以保證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債能夠更合理地披露。這種觀點(diǎn)正好符合新標(biāo)準(zhǔn)的要求。實(shí)踐中，一些企業(yè)在核算“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)時(shí)故意進(jìn)行會(huì)計(jì)博弈，利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”或“變壓器”，已成為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的常用手段。綜上所述，

利用“兩費(fèi)”造假，主要包括隨意改變“兩費(fèi)”的攤銷、計(jì)提期間、攤銷和金額；以“掛而不散”的方式彌補(bǔ)損失；將不屬于“兩費(fèi)”的內(nèi)容列為“兩費(fèi)”；“兩費(fèi)”中不包括“兩費(fèi)”的內(nèi)容：“兩費(fèi)”的對(duì)象不正確；“兩費(fèi)”在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露不準(zhǔn)確。此外，應(yīng)計(jì)費(fèi)用也增加了納稅調(diào)整的工作量。因此，新準(zhǔn)則取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”的過(guò)渡性科目，限制了企業(yè)調(diào)整各期利潤(rùn)的操作空間。受益期在一年以內(nèi)的支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。這不僅簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，而且使其更容易理解，減少了審計(jì)師的工作量。二是新準(zhǔn)則下原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。原制度規(guī)定的待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)當(dāng)分別由當(dāng)期和以后期間承擔(dān)，分?jǐn)偲谙拊谝荒辏ê荒辏┮詢?nèi)的費(fèi)用，如低值易耗品及租出包裝材料的攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)報(bào)刊費(fèi)、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間的費(fèi)用、待分?jǐn)偟拇罅坑』ǘ惡凸潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)等成本。（1）低值易耗品和租賃、出借包裝材料的攤銷。新標(biāo)準(zhǔn)的適用指南指出，周轉(zhuǎn)材料是指可以多次使用并逐步轉(zhuǎn)移價(jià)值，但仍保持原有實(shí)物形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝材料、低值易耗品等，應(yīng)當(dāng)攤銷采用一次核銷法或五五攤銷法；企業(yè)（施工單位）的鋼模板、木模板、腳手架等周轉(zhuǎn)材料，可采用一次核銷法、五五攤銷法或分期攤銷法進(jìn)行攤銷?！爸苻D(zhuǎn)材料”科目可按其類型進(jìn)行明細(xì)核算，即“在庫(kù)”、“在用”、“攤銷”。

采用一次攤銷法的，其賬面價(jià)值借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程建設(shè)”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程建設(shè)”等科目。

采用其他攤銷方式的，在領(lǐng)用時(shí)按賬面價(jià)值借記“在用周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料”科目；貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”科目，按攤銷額借記“工程建設(shè)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)補(bǔ)足攤銷額，借記“管理費(fèi)”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程建設(shè)”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料—攤銷”科目。同時(shí)，根據(jù)報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢價(jià)值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程建設(shè)”等科目，并將應(yīng)計(jì)攤銷額全部核銷，借記“周轉(zhuǎn)材料-攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-在用”科目。（2）預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租賃租金、預(yù)付報(bào)刊費(fèi)。企業(yè)行政主管部門組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)車間（部門）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入制造費(fèi)用；企業(yè)銷售商品和提供服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入銷售費(fèi)用。預(yù)付上述款項(xiàng)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停產(chǎn)期間按申請(qǐng)發(fā)生的費(fèi)用