（會協(xié)[2003]98號　2003年6月26日） 　　一、制訂《會計師事務所、資產評估機構內部治理機制建設指導意見》的必要性 　　1998年到2000年底，注冊會計師行業(yè)和資產評估行業(yè)進行了全面的脫鉤改制。會計師事務所、資產評估機構（以下簡稱事務所）與原掛靠單位脫鉤，改制為注冊會計師、注冊資產評估師個人發(fā)起設立的、負有限或無限責任的企業(yè)，注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性得到了加強。 　　為了保證脫鉤改制的順利進行而又不引起執(zhí)業(yè)服務的波動，當時的政策強調事務所應保證業(yè)務不斷、人員不散；當時政策還對事務所發(fā)起人、出資人（以下均稱為股東）的確定、改制時間等有硬性規(guī)定；原掛靠單位對事務所的改制具有決定性的作用，如改制方案的確定、主任會計師的推薦等。上述種種原因導致個別事務所股東并不能志同道合；改制時間要求緊，工作難度大，許多事務所往往在規(guī)定的最后期限才做出決定，因此章程、協(xié)議等多是在倉促之中完成，導致章程、協(xié)議的不完善或不適合本事務所；另外，有些事務所改制不到位，尚未建立起適應新形勢的內部治理機制，股東與股東、股東與員工關系上有一定的隱患，隨著時間的推移，矛盾日益激化。脫鉤改制完成后，事務所內部管理和質量控制水平普遍有了很大的提高，但有些事務所由于受股東自身素質的限制或管理水平的局限，內部治理機制長期不到位、不完善，在一定程度上影響其正常運轉和穩(wěn)步發(fā)展，直接或間接地導致執(zhí)業(yè)質量控制制度失控、風險控制能力減弱，進而對全行業(yè)造成不利的影響?！　　　? 　　中注協(xié)以及各省級協(xié)會經常接到有關事務所內部管理問題的投訴、舉報，反映事務所股權設置、股東條件及加入、退出以及內部財務管理和分配等方面的問題。中注協(xié)希望通過制訂《會計師事務所、資產評估機構內部治理機制建設指導意見》（以下簡稱《指導意見》），來引導事務所健全和完善內部治理機制，建立以章程（合伙協(xié)議）為核心的各項內部管理制度，落實以執(zhí)業(yè)人員為主體、與質量控制相結合的管理、分配機制，由事務所根據(jù)章程或協(xié)議、相關管理制度來規(guī)避或自主調解內部矛盾，同時充分調動事務所內一切積極因素，促進事務所健康、穩(wěn)定的發(fā)展。 　　二、《指導意見》的結構及主要內容 　　《指導意見》共有三個部分，第一部分闡述了推進事務所完善內部治理機制建設面臨的形勢和任務；第二部分明確了推進事務所完善內部治理機制建設的主要目標及指導方針；第三部分為《指導意見》的核心部分，是指導事務所建立和完善內部治理機制的關鍵內容。第三部分重點強調章程（或合伙人協(xié)議）是事務所內部治理機制的核心，并就股權設置、出資人（合伙人）條件、出資人（合伙人）加入與退出等內容進行重點說明；同時，還強調說明了事務所應建立健全各項內部管理制度，如人事管理制度、財務管理及分配制度、內部培訓制度等，這些管理制度是事務所章程（合伙協(xié)議）的有效補充和擴展，是事務所內部治理機制的有機組成部分。 　　三、《指導意見》研究的過程 　　中注協(xié)經過近8個月的討論、調研，充分吸收了各方面的寶貴意見。《指導意見》從擬稿到正式印發(fā)，大體經歷了以下三個階段。 　　第一階段：有針對性地了解行業(yè)存在的問題 　　從2002年10月開始，中注協(xié)對事務所內部管理的有關問題進行了調查研究，先后走訪了浙江、上海、廣東、深圳等省市，征求了幾十家不同規(guī)模事務所的意見，寫出了調研報告，并擬就了《指導意見》的初稿。 　　第二階段：采取多種方式征求意見 　　下發(fā)征求意見稿，廣泛聽取意見。2003年1月印發(fā)了《會計師事務所、資產評估機構內部治理機制指導意見（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），向全國各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會和相關資產評估協(xié)會征求意見。同時，將征求意見稿登載在中注協(xié)的網(wǎng)站上，向社會各界和廣大會員廣泛征求意見。各地協(xié)會組織當?shù)厥聞账M行了深入的討論研究，并反饋了意見（共13份）。 　　座談。召集了北京市12家事務所和北京市注協(xié)、中注協(xié)相關部門進行座談討論。 　　調研。2003年3月中下旬，赴廣西和云南，聽取了部分事務所對征求意見稿的意見和建議。 　　第三階段：匯集整理各方意見和建議，形成定稿。 　　對收集到的意見進行分類匯總，在此基礎上修改形成《指導意見》的定稿。 　　《指導意見》針對目前事務所內部治理機制方面存在的問題，立足行業(yè)整體利益，提出了行業(yè)協(xié)會對于事務所的基本要求，表明了行業(yè)“提倡什么，反對什么”?！吨笇б庖姟凡⒉灰竺恳患沂聞账疾捎靡环N管理模式，也沒有對每一個管理細節(jié)做具體規(guī)定，而是側重引導事務所健全和完善內部治理機制，倡導事務所走向規(guī)范化管理。同時，強調事務所在建立內部治理機制時，應當以現(xiàn)行的法律法規(guī)為依據(jù)，結合自身的情況，充分考慮股東、員工與各方利益，樹立“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”的行業(yè)理念，真正做到獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。 　　四、對各方意見的研究和處理 　　會計師事務所和資產評估機構以及各級協(xié)會，為《指導意見》的定稿提供了許多寶貴意見，現(xiàn)將主要意見及相關的處理整理如下： 　　1．關于整體框架 　　有意見認為，第三部分過于簡單，太原則，沒有可操作性。多數(shù)意見認為，第三部分不宜規(guī)定的過于具體，應確定原則后，由事務所依據(jù)自身的情況，發(fā)揮主觀能動性，提高自我管理的能力。 　　《指導意見》不是一個強制性的規(guī)范文件，旨在表明行業(yè)協(xié)會提倡什么，反對什么，對事務所完善內部治理機制建設提出原則性要求并明確應該重點關注哪些方面的問題，為事務所完善內部治理機制提供指導，并提醒和提示事務所負責人及其股東。另外，將全國的事務所都具體地規(guī)范成一種模式，也是不現(xiàn)實的?！吨笇б庖姟凡杉{了后一種意見。 　　2．關于名稱 　　幾輪討論中，大家都提出了很多的建議。有建議修改為《會計師事務所、資產評估機構內部運行機制指導意見》，還有建議修改為《會計師事務所、資產評估機構建立和完善內部治理機制指導意見》等等。 　　經過反復斟酌，最后將名稱定為《會計師事務所、資產評估機構內部治理機制建設指導意見》。 　　3．關于股權設置 　　有意見認為，應對最高股權比例有一個規(guī)定，并做出強制執(zhí)行的要求，這樣才能避免“一言堂”，杜絕“一股獨霸”。多數(shù)意見認為，股權設置是事務所內部事務，應強調必須按照現(xiàn)行法律規(guī)定辦理，無須指導；同時要充分考慮行業(yè)特點和自身發(fā)展要求兩個方面的因素；由行業(yè)協(xié)會統(tǒng)一對股權最高比例加以限制是不科學、不現(xiàn)實的。 　　合理的股權設置是事務所健康、穩(wěn)定發(fā)展的基礎，是內部治理機制建設的重要一環(huán)，中注協(xié)在《指導意見》中明確提出了合理設置股權結構的原則。 　　4．關于出資人（合伙人）的條件 　　對于出資人（合伙人）的條件，多數(shù)意見集中在具有良好的職業(yè)道德（講誠信）、較高的業(yè)務素質（高素質）、較強的風險控制能力（重質量）和管理協(xié)調能力（會管理）等方面。也有意見認為，應明確出資人（合伙人）的具體條件。 　　《指導意見》吸納了前一種意見。由于中國地域廣闊及東西部經濟發(fā)展極不平衡，不同的事務所的管理水平和人力資源狀況有很大不同。目前《指導意見》所提出的為最低標準，以便條件好的事務所，可根據(jù)其發(fā)展規(guī)劃，制訂更為具體的標準。 　　5．關于出資人（合伙人）加入和退出的方式 　　有少數(shù)意見希望能夠具體規(guī)定。 　　考慮到加入和退出的方式和條款應是出資人（合伙人）互相協(xié)商達成共識的結果，而且現(xiàn)行相關法規(guī)已有規(guī)定，因此《指導意見》重在強調章程或協(xié)議書必須有加入和退出的相關條款，避免條款不清，導致日后無謂的糾紛。 　　6．經營期限 　　多數(shù)意見認為，將經營年限定為20年沒有法律依據(jù)，建議表達為“事務所應著眼于長期發(fā)展”。此意見已采納。 　　7．財務報表簽字制度 　　多數(shù)事務所認為，“年終財務報表應經外部審計，并經所有出資人（合伙人）簽字認可”不便操作，建議改為出資人（合伙人）會議通過或股東會批準。此意見已采納。 　　8．關于增加業(yè)務檔案管理制度和事務所內部質量控制制度 有意見希望《指導意見》能夠更加全面一些，應將業(yè)務檔案管理制度和事務所內部質量控制制度也納入其中。 　　《指導意見》的核心是事務所的內部治理，主要目的是協(xié)調和解決事務所內部不同利益體之間的關系，建立良好的運行機制；通過促進事務所健康、穩(wěn)定的發(fā)展，間接地為事務所優(yōu)質執(zhí)業(yè)提供保障。從行業(yè)管理的布局來看，業(yè)務檔案管理制度和事務所內部質量控制制度是直接規(guī)范事務所業(yè)務質量的，在已發(fā)布的獨立審計準則中已經涉及，并且中注協(xié)已將修訂相關準則列入年度計劃，所以不在《指導意見》作重復規(guī)范。