與客戶(hù)已簽合同但貨物尚未發(fā)出，年末因客戶(hù)貨款額度沒(méi)有使用完，要求本公司提前開(kāi)據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票并可立即支付貨款。

請(qǐng)問(wèn)如要進(jìn)行此類(lèi)操作，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)何種方法規(guī)避，賬務(wù)應(yīng)進(jìn)行怎樣處理。

律師解答：

增值稅條例規(guī)定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為：

第三十八條條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

(一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天：

(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

(四)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

(五)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)賠單或者收到全部或者部分貸款的當(dāng)天.未收到代銷(xiāo)清單及貸款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天;

(六)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

(七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天.

依據(jù)以上規(guī)定，只有一個(gè)條件可滿(mǎn)足貴公司的要求，即“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天”，因此貴公司只有在采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的情況下，才可在發(fā)貨前確認(rèn)收入并開(kāi)具增值稅發(fā)票.除此之外其他形式的先收款后發(fā)貨均屬于采取預(yù)收貸款方式銷(xiāo)售貨物，必須在發(fā)貨時(shí)方可確認(rèn)收入.依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“第三十三條增開(kāi)投票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票.未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一徨不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。”貴公司如果提前開(kāi)具增值稅發(fā)票，屬于未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。依據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法及實(shí)施細(xì)則》第三十六條違反發(fā)票管理法規(guī)的行為包括：

(一)未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專(zhuān)用品的;

(二)未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的;

(三)未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票的;

(四)未按照規(guī)定取得發(fā)票的;

(五)耒按照規(guī)定保管發(fā)票的;

(六)未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的.

對(duì)有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰.

依據(jù)以上規(guī)定，如果被認(rèn)定為未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，會(huì)被處1萬(wàn)元以下的罰款。因此建議貴公司與對(duì)方簽訂直接收款銷(xiāo)售貨物合同，合同中規(guī)定貨物暫時(shí)寄存于貴公司處，在將來(lái)xx時(shí)點(diǎn)按對(duì)方公司的要求運(yùn)抵該公司，貴公司依據(jù)合同的規(guī)定收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，尚未發(fā)出的存貨可在備查帳中登記。