債務(wù)重組收益的所得稅如何處理

債務(wù)人通過債務(wù)重組通常情況下會獲得收益，按照準(zhǔn)則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入資本公積處理。另外，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)有時會發(fā)生損失。這在前面已作討論?，F(xiàn)將會計上確認“資本公積——其他資本公積”的三種情形的所得稅處理分析如下：

一是債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積;二是債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積;三是以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于未來應(yīng)付金額，減計的金額作為資本公積;債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中。結(jié)清債務(wù)時，如果或有支出未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額作為資本公積。

債務(wù)人通過債務(wù)重組通常情況下會獲得收益，按照準(zhǔn)則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入資本公積處理。另外，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)有時會發(fā)生損失。這在前面已作討論?，F(xiàn)將會計上確認“資本公積——其他資本公積”的三種情形的所得稅處理分析如下：

第一，債務(wù)人以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)形成的資本公積。由于債務(wù)重組是基于雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，重組后，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額不再支付。這部分差額實際上屬于“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項”。按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應(yīng)作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)形成的資本公積。這部分資本公積，從稅收的角度可以分成兩部分：-是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益;二是其“差額”超過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益部分的債務(wù)重組收益。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;債務(wù)重組收益，則應(yīng)當(dāng)作為“收入總額”中的“其他收入——因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項”處理。因此，對整個資本公積部分應(yīng)全額調(diào)增當(dāng)期所得。這里，還有一種較為特殊的情況，即資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。例如，債權(quán)人應(yīng)收賬款的賬面價值為234000元，債務(wù)人以賬面價值180000元、公允價210000元存貨清償，增值稅稅率為17%，則債務(wù)人確認的資本公積為：234000-180000-210000×17%=18300，小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元。這是由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得30000元與重組損失11700元相抵消的結(jié)果。由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，即調(diào)增所得額30000元，而不是18300元。

第三，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組而形成的資本公積。按上述情形處理。

根據(jù)以上分析，結(jié)論如下：債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時。報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后可以扣除;債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失不得稅前扣除;債務(wù)人因債務(wù)重組形成的資本公積，應(yīng)全額確認當(dāng)期所得。當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)時，如果會計上形成的資本公積小于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認重組業(yè)務(wù)所得。

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