今年5月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財稅[2012]39號)(以下簡稱通知)，隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》(2012年第24號公告)(以下簡稱公告)。通知和公告對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策進(jìn)行了梳理、歸類和明確。除有明文規(guī)定外，兩個文件均自2012年7月1日起實施。此次幅度較大的出口退稅政策調(diào)整，既是基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，出于提高服務(wù)質(zhì)量、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、穩(wěn)定外貿(mào)出口的目的，同時也是針對現(xiàn)行退稅政策存在的問題，進(jìn)一步規(guī)范出口退稅管理。不論是對企業(yè)出口還是稅務(wù)管理都是一大利好。本刊對此進(jìn)行解讀，希望有助于大家更好地理解和掌握政策。

看點(diǎn)之一：文件從600多份精減為60余份

我國出口退稅始于1985年，其間歷經(jīng)多次的改革和不斷補(bǔ)充、完善，已成為國家鼓勵外貿(mào)發(fā)展、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。經(jīng)過27年發(fā)展，出口退稅管理成效明顯，退稅規(guī)模越來越大，覆蓋范圍越來越廣，退稅申報審批辦法日趨完善。但也存在一些問題，由于文件出臺或廢止過多，給企業(yè)以及稅務(wù)人員掌握和執(zhí)行政策帶來了困難，容易引發(fā)征納爭議;出口退(免)稅文件條款繁雜，影響退稅進(jìn)度等。

通知和公告對原政策中不清楚或未明確的條款進(jìn)行了清理，對反響強(qiáng)烈和過期的文件進(jìn)行了調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計，近年來國家稅務(wù)總局與各部委聯(lián)合以及單獨(dú)發(fā)文的出口退(免)稅文件約有650余份，其中聯(lián)合下發(fā)的有195份。而在國家稅務(wù)總局單獨(dú)下發(fā)的455份文件中，全文或部分廢止以及自然失效的達(dá)395份，占到單獨(dú)發(fā)文的86%.本次清理后有效文件剩下60余份，較為集中地解決了文件繁瑣、管理不便的問題，有利于出口企業(yè)和稅務(wù)干部掌握和操作。

看點(diǎn)之二：七類貨物視同出口

通知在原政策的基礎(chǔ)上，將出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物重新劃分為7類，包括：1.對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物;2.進(jìn)入特殊區(qū)域的出口貨物;3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物;4.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品;5.銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物;6.銷售用于國際運(yùn)輸工具上的貨物;7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。

這個調(diào)整主要是解決視同出口貨物由于政策特殊而不好統(tǒng)一執(zhí)行的問題。如，原政策對出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)出口貨物耗用的水、電、氣，準(zhǔn)予退還所含的增值稅。保稅港區(qū)、保稅物流園區(qū)等其他特殊區(qū)域雖然與出口加工區(qū)的退稅政策保持一致，但此項政策單獨(dú)對出口加工區(qū)進(jìn)行明確，導(dǎo)致各地執(zhí)行不盡統(tǒng)一。此次調(diào)整統(tǒng)一明確了輸入特殊區(qū)域的水、電、氣，區(qū)內(nèi)企業(yè)可以辦理退(免)稅。

新政策還增加了國內(nèi)航空供應(yīng)公司銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品也實行出口退稅政策。原來只對銷售給國外航空公司的航空食品實行出口退稅，而銷售給國內(nèi)航空公司國際航班的航空食品不能退稅。這次調(diào)整統(tǒng)一了政策，對銷售給所有國際航班的貨物都給予退稅。

看點(diǎn)之三：生產(chǎn)企業(yè)外購產(chǎn)品可退稅

新政策擴(kuò)大了生產(chǎn)企業(yè)收購貨物出口退稅的范圍。生產(chǎn)企業(yè)外購的貨物，如果是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營同類型和相關(guān)的貨物等，可以視同自產(chǎn)產(chǎn)品享受出口退(免)稅政策。這項新政策有利于生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大出口。舉個例子說，有時候企業(yè)生意好，接到的訂單超過企業(yè)生產(chǎn)能力，比如一家毛巾廠這個月接到訂單2萬條，但是企業(yè)的生產(chǎn)能力只有1萬條。如果在以前，企業(yè)老板可能因為生產(chǎn)不了而推掉多出的訂單，或者向其他企業(yè)購買1萬條毛巾再用于出口，但是這買來的1萬條毛巾不能退稅，企業(yè)可能沒什么利潤。而現(xiàn)在，這買來的1萬條毛巾，如果符合條件，企業(yè)就可以視同自產(chǎn)毛巾申請出口退稅了。

新政策廢止了生產(chǎn)企業(yè)代理出口不予退稅的規(guī)定，明確生產(chǎn)企業(yè)代理出口的貨物可按規(guī)定實行出口退(免)稅政策。還規(guī)定集團(tuán)內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團(tuán)公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物予以退(免)稅。

看點(diǎn)之四：退稅申報期延長到最長470天

原來規(guī)定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內(nèi)申報退稅，否則不予退稅。并且外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報期限不完全統(tǒng)一，外貿(mào)企業(yè)必須在“出口之日起90天后的第一個增值稅納稅申報期”之前申報退稅“，生產(chǎn)企業(yè)申報期限為”出口之日起90天內(nèi)，但到期之日超過當(dāng)月的免抵退稅申報期的，可在次月申報期內(nèi)申報“，其細(xì)微差別在實際操作中容易混淆，引發(fā)爭議。對此，公告將兩類企業(yè)申報期限統(tǒng)一為”在出口貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊憑證申報退(免)稅“。據(jù)此推算，從企業(yè)報關(guān)出口之日算起，新的申報退稅期限最長可達(dá)到470天。

申報出口退稅要提供增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關(guān)單等資料，因為每一單出口涉及的資料很多，收集比較麻煩，以前一些公司因為各種原因?qū)е略?0天內(nèi)沒有收齊資料，結(jié)果不但稅款不能退，還要按視同內(nèi)銷征稅，給企業(yè)造成損失?，F(xiàn)在申報退稅期限大大放寬了，可以在幾個月甚至一年多的時間里收集資料，企業(yè)的回旋余地比較大，可以避免不必要的出口退稅損失。但同時也要提醒企業(yè)，申報退稅期限放寬后，企業(yè)不能無限期滯后申報，更應(yīng)該督促相關(guān)人員在貨物出口后及時收集退稅憑證，盡早到國稅部門申報，才能及時辦理退稅，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

看點(diǎn)之五：小型生產(chǎn)企業(yè)、新辦企業(yè)當(dāng)月可申報退稅

新政策取消了小型生產(chǎn)企業(yè)、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)生產(chǎn)企業(yè)的審核期為12個月的出口退(免)稅規(guī)定。原政策從審核管理的角度考慮，規(guī)定小型出口企業(yè)以及新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，退稅審核期為12個月，在12個月內(nèi)內(nèi)其應(yīng)退稅款暫不辦理退庫。新政策取消了這項規(guī)定，小型企業(yè)、新辦企業(yè)可以像其他出口企業(yè)一樣，當(dāng)月申報的出口免抵退稅經(jīng)審批后可直接辦理退稅，而不是再等到第13個月后一次性辦理。這項政策可以讓小型企業(yè)、新辦企業(yè)及時獲得國家退稅，減輕資金壓力，推動外貿(mào)出口。

看點(diǎn)之六：出口貨物免稅范圍擴(kuò)大至21種

原政策只對小規(guī)模納稅人、來料加工出口的貨物，以及出口卷煙和含金產(chǎn)品等若干項目有免稅管理的規(guī)定。此次調(diào)整，將特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的貨物等21種情況合并列入免稅管理。規(guī)定除出口加工區(qū)等海關(guān)監(jiān)管的特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)銷售的貨物之外的免稅出口貨物，出口企業(yè)應(yīng)在免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。免稅出口貨物，未按規(guī)定申報免稅的，要按內(nèi)銷規(guī)定征收增值稅。

新政策還考慮到與國內(nèi)增值稅免稅規(guī)定相一致，增加了出口企業(yè)對免稅出口貨物可以放棄免稅、實行征稅的規(guī)定，但一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得變更。

看點(diǎn)之七：出口退稅沒退成，不再按內(nèi)銷征稅

新政策將部分出口貨物由征稅改為免稅。自2004年以來，對一些未按規(guī)定申報辦理退稅的出口貨物，按規(guī)定不予退稅，須視同內(nèi)銷征稅，主要包括出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅，企業(yè)雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證等。企業(yè)本該退稅不僅沒拿到還要征稅，這樣的規(guī)定不盡合理，在實踐中也受到了企業(yè)的質(zhì)疑。此次將不予退稅并按內(nèi)銷征稅的規(guī)定調(diào)整為免稅，使政策更加合理，也有助于出口企業(yè)降低風(fēng)險，減輕負(fù)擔(dān)。