（農(nóng)銀發(fā)[2002]85號　2002年5月20日） 各省、自治區(qū)、直轄市分行，新疆兵團分行，各直屬分行： 　　為規(guī)范記賬式債券柜臺交易及二級托管業(yè)務(wù)會計核算，促進記賬式債券柜臺交易及二級托管業(yè)務(wù)的發(fā)展，總行制定了《中國農(nóng)業(yè)銀行記賬式債券柜臺交易及二級托管會計核算辦法》，現(xiàn)將該辦法印發(fā)你行，請認真遵照執(zhí)行。各行在執(zhí)行中如有問題，請及時上報總行(財務(wù)會計部)。 　　附： 中國農(nóng)業(yè)銀行記賬式債券柜臺交易 及二級托管會計核算辦法 　　為規(guī)范記賬式債券柜臺交易及二級托管業(yè)務(wù)會計核算，根據(jù)《中國農(nóng)業(yè)銀行記賬式債券柜臺交易及二級托管業(yè)務(wù)管理暫行辦法》、《中國農(nóng)業(yè)銀行記賬式債券柜臺交易及二級托管業(yè)務(wù)操作規(guī)程》、《中國農(nóng)業(yè)銀行會計基本制度》和《中國農(nóng)業(yè)銀行出納制度》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。本辦法適用于中國農(nóng)業(yè)銀行記賬式債券柜臺交易及二級托管業(yè)務(wù)的會計核算。 　　第一條　基本規(guī)定 　　一、債券賬戶是指債券交易托管業(yè)務(wù)實現(xiàn)無紙化操作后，開立在總行債券二級托管中心，記錄投資人債券交易托管業(yè)務(wù)的賬戶。資金賬戶是指投資人進行債券交易時實現(xiàn)資金劃撥的金穗借記卡賬戶。債券賬戶與資金賬戶為一一對應(yīng)關(guān)系。 　　二、債券柜臺業(yè)務(wù)按債券類別采用“加權(quán)平均法”結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)日成本，季末結(jié)轉(zhuǎn)損益。 　　三、經(jīng)批準辦理債券柜臺買賣業(yè)務(wù)的網(wǎng)點為經(jīng)辦網(wǎng)點；投資人借記卡開戶所在網(wǎng)點為資金開戶網(wǎng)點。 　　四、投資人辦理開戶、非交易過戶、轉(zhuǎn)托管、遷出、歷史交易明細查詢等業(yè)務(wù)時，應(yīng)繳納手續(xù)費，手續(xù)費納入經(jīng)辦網(wǎng)點損益核算。 　　五、經(jīng)辦網(wǎng)點受理債券買賣業(yè)務(wù)時，信息通過分行業(yè)務(wù)處理中心（以下簡稱分中心）傳送總行業(yè)務(wù)處理中心（以下簡稱總中心），總中心接到信息后，將受理信息通過分中心傳送經(jīng)辦網(wǎng)點。如該筆業(yè)務(wù)成交，總中心向分中心傳送成交信息，分中心根據(jù)總中心傳送的成交信息自動對資金開戶網(wǎng)點的賬務(wù)進行處理。 　　六、債券買賣資金清算遵循“自上而下，逐級清算”的原則。 　　七、投資人當(dāng)日申買或申賣債券未成交時，日終由系統(tǒng)自動解凍投資人的資金或債券。 　　八、投資人當(dāng)日賣出債券或派息、兌付所取得的資金，只能買入債券，不能提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬。 　　九、撤單業(yè)務(wù)僅限于遷出和當(dāng)日轉(zhuǎn)托管轉(zhuǎn)出交易，以及當(dāng)日委托未成交的債券業(yè)務(wù)。 　　十、如遇信息在傳送過程中暫時中斷，經(jīng)辦員應(yīng)做末筆查詢，如總中心返回已受理該筆交易，則打印交易憑證；如總中心返回未受理該筆交易，則根據(jù)投資人意愿選擇是否重做該筆交易。 　　十一、本辦法所涉及的憑證，由各行參照本辦法所附憑證樣式印制。 　　第二條　賬務(wù)設(shè)置 　　一、總行設(shè)立“自營庫存?zhèn)嬷怠辟Y產(chǎn)類科目，按面值核算本行買入的在中央登記結(jié)算公司托管的經(jīng)營性債券，本科目總行專用。本科目按債券種類設(shè)置明細賬。其借方發(fā)生額反映銀行買入的經(jīng)營性債券的面值；貸方發(fā)生額反映銀行賣出債券及到期兌付時結(jié)轉(zhuǎn)的面值；余額在借方，反映銀行按票面金額持有的債券。 　　二、總行設(shè)立“自營庫存?zhèn)顑r”資產(chǎn)類科目，核算本行買入經(jīng)營性債券實際支付款項與債券面值所形成的差價，本科目總行專用。本科目按債券種類設(shè)置明細賬。其借方發(fā)生額反映銀行買入債券實際成交金額超出票面金額的差額，以及貸方差價的結(jié)轉(zhuǎn)；貸方發(fā)生額反映銀行買入債券實際成交金額低于票面金額的差額，以及借方差價的結(jié)轉(zhuǎn)；余額如為借方，反映經(jīng)營性庫存?zhèn)囊鐑r金額；如為貸方，反映經(jīng)營性庫存?zhèn)恼蹆r金額。 　　三、總行設(shè)立“債券買賣”負債類科目，核算本行賣出經(jīng)營性債券款項及債券成本、差價的結(jié)轉(zhuǎn)，本科目總行專用。本科目按債券種類設(shè)置明細賬。其貸方發(fā)生額反映按實際成交金額賣出債券的收入和經(jīng)營性債券到期兌付的本息以及結(jié)轉(zhuǎn)的自營庫存?zhèn)J方差價；借方發(fā)生額反映賣出自營庫存?zhèn)泵娉杀疽约敖Y(jié)轉(zhuǎn)的自營庫存?zhèn)璺讲顑r；余額如為貸方，反映賣出債券的收益；余額如為借方，反映賣出債券的損失。 　　四、總行設(shè)立“代發(fā)行記賬式債券款項”負債類科目，核算代發(fā)行記賬式債券實際金額款項，本科目總行專用。該科目按債券種類設(shè)置明細賬。 　　五、總行設(shè)立“代理發(fā)行記賬式債券”資產(chǎn)類科目，核算我行按協(xié)議價格代理發(fā)行記賬式債券的庫存余額，本科目總行專用。該科目按債券種類設(shè)置明細賬。發(fā)行期結(jié)束，采用代銷方式時，未發(fā)行的債券退還發(fā)行人；采用余額包銷方式時，未發(fā)行屬于經(jīng)營性債券的，轉(zhuǎn)入“自營庫存?zhèn)嬷怠焙汀白誀I庫存?zhèn)顑r”科目。 　　六、總行設(shè)立“托管投資者債券”或有資產(chǎn)科目和“投資者債券”或有負債科目，分別按票面金額核算總行二級托管中心代客戶托管債券對中央登記結(jié)算公司形成的或有資產(chǎn)和對客戶形成的或有負債?！巴泄芡顿Y者債券”科目按債券種類設(shè)置明細賬；“投資者債券”按投資人和債券種類設(shè)置明細賬。 　　七、總行在“其他營業(yè)收入”下設(shè)“經(jīng)營性國債利息收入”賬戶，核算在我行持有期間經(jīng)營性國債產(chǎn)生的利息收入。 　　八、總行在“其他營業(yè)收入”下設(shè)“其他經(jīng)營性債券利息收入”賬戶，核算在我行持有期間除國債外其他經(jīng)營性債券產(chǎn)生的利息收入。 　　九、設(shè)立“證券買賣往來”共同類科目，核算記賬式債券買賣、發(fā)行、到期兌付、派息及基金認（申）購、贖回、分紅、清盤所形成的資金往來。本科目按“往賬”和“來賬”設(shè)置明細賬。 　　第三條　開立債券賬戶的核算 　　投資人申請開設(shè)債券賬戶時，應(yīng)首先簽訂《柜臺記賬式國債交易協(xié)議書》（一式兩份），填寫《債券開／銷戶申請表》（附件1）一式兩聯(lián)，連同開戶手續(xù)費、借記卡及本人有效身份證件（機構(gòu)投資人需提供機構(gòu)代碼證、事業(yè)社團法人營業(yè)執(zhí)照及法人授權(quán)委托書）交經(jīng)辦網(wǎng)點；經(jīng)辦員審核無誤后，錄入有關(guān)內(nèi)容，數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)逐級傳送總中心，由總中心按投資人開設(shè)債券賬戶，并將有關(guān)數(shù)據(jù)逐級反饋經(jīng)辦網(wǎng)點；經(jīng)辦網(wǎng)點打印《債券開／銷戶申請表》及手續(xù)費收費憑證，將第二聯(lián)《債券開／銷戶申請表》連同一份《債券托管協(xié)議書》、收費憑證、借記卡及有效身份證件等交投資人，有關(guān)證件復(fù)印件作第一聯(lián)《債券開／銷戶申請表》附件與另一份《柜臺記賬式國債交易協(xié)議書》，分別作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂，永久保存。 　　經(jīng)辦網(wǎng)點收取開戶手續(xù)費時的會計分錄為： 　　借：現(xiàn)金 　　　貸：中間業(yè)務(wù)收入——其他中間業(yè)務(wù)收入 　　　貸：證券買賣往來——往賬 　　總行的會計分錄為： 　　借：證券買賣往來——來賬 　　　貸：其他應(yīng)付款——中央登記結(jié)算公司開戶費 　　總行按規(guī)定時間將開戶費劃付中央登記結(jié)算公司時的會計分錄為： 　　借：其他應(yīng)付款——中央登記結(jié)算公司開戶費 　　　貸：××科目 　　第四條　一級市場交易的核算 　　一、總行買入債券的核算 　　總行在一級證券市場購進經(jīng)營性債券時，應(yīng)以有關(guān)原始交易憑證作為記賬依據(jù)，編制記賬憑證，分別以下幾種情況進行賬務(wù)核算： 　　1．溢價買入 　　溢價買入是指總行以高于債券面值的成交價格買進債券。會計分錄為： 　　借：自營庫存?zhèn)嬷怠痢羵嬷担? 　　借：自營庫存?zhèn)顑r——××債券（差價） 　　　貸：準備金存款 　　2．折價買入 　　折價買入是指總行以低于債券面值的成交價格買進債券。會計分錄為： 　　借：自營庫存?zhèn)嬷怠痢羵嬷担? 　　借：自營庫存?zhèn)顑r——××債券（差價） 　　　貸：準備金存款 　　3．平價買入 　　平價買入是指總行以債券面值為成交價格買進債券。會計分錄為： 　　借：自營庫存?zhèn)嬷怠痢羵嬷担? 　　　貸：準備金存款（面值） 　　二、總行賣出債券的核算 　　總行在一級證券市場賣出經(jīng)營性債券時，按照交易雙方簽訂的有關(guān)合同，在中央登記結(jié)算公司辦理過戶、收款后，以成交價格和有關(guān)原始憑證作為記賬依據(jù)，編制相關(guān)的記賬憑證，辦理會計核算。會計分錄為： 　　借：準備金存款（成交價） 　　　貸：債券買賣——××債券（成交價） 　　第五條　柜臺債券交易的核算 　　一、銀行賣出債券的核算 　　1．經(jīng)辦網(wǎng)點的核算手續(xù) 　　投資人委托買入債券時，應(yīng)填寫《債券委托買入受理憑證》（附件2），連同借記卡交經(jīng)辦員審核，無誤后刷卡，投資人輸入密碼，經(jīng)辦員錄入債券代碼、數(shù)量、買入凈價等內(nèi)容，系統(tǒng)自動凍結(jié)所需資金，同時數(shù)據(jù)傳送總中心，總中心返回受理信息后，經(jīng)辦網(wǎng)點打印《債券委托買入受理憑證》，投資人簽字，經(jīng)辦員簽章后，一聯(lián)交投資人，一聯(lián)作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　2．總行的核算手續(xù) 　　總中心確認經(jīng)辦網(wǎng)點受理的業(yè)務(wù)成交時，進行會計處理，并將成交信息傳送分中心： 　?。?）按銀行賣出債券實際成交金額，進行債券銷售業(yè)務(wù)的會計核算。會計分錄為： 　　借：證券買賣往來——往賬 　　　貸：債券買賣——××債券 　?。?）按銀行賣出債券面額，增加投資人債券托管賬戶的賬戶余額，會計分錄為： 　　借：托管投資者債券——××債券 　　　貸：投資者債券——投資人——××債券 　　3．資金開戶網(wǎng)點的核算手續(xù) 　　分中心接到總中心傳送的成交信息后，對資金開戶網(wǎng)點的賬務(wù)進行處理，會計分錄為： 　　借：個人金穗借記卡——持卡人 　　或借：單位金穗借記卡——持卡人 　　　貸：證券買賣往來——來賬 　　若日終時，總中心確認投資人委托買入債券未成交，系統(tǒng)自動解凍投資人資金。 　　二、銀行買入債券的核算 　　1．經(jīng)辦網(wǎng)點的核算手續(xù) 　　投資人委托賣出債券時，應(yīng)填寫《債券委托賣出受理憑證》（附件3），連同借記卡交經(jīng)辦員審核，無誤后刷卡，投資人輸入密碼，經(jīng)辦員錄入債券代碼、數(shù)量、賣出凈價等內(nèi)容，數(shù)據(jù)傳送總中心，總中心凍結(jié)投資人賣出債券數(shù)量后向經(jīng)辦網(wǎng)點返回受理信息，經(jīng)辦網(wǎng)點打印《債券委托賣出受理憑證》，投資人簽字，經(jīng)辦員簽章后，一聯(lián)交投資人，一聯(lián)作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　2．總行的核算手續(xù) 　　總中心確認經(jīng)辦網(wǎng)點受理的業(yè)務(wù)成交時，進行會計處理，并將成交信息傳送分中心： 　?。?）按銀行買入債券面額，增加“自營庫存?zhèn)嬷怠辟~戶余額；按實際成交與面額的差額反映“自營庫存?zhèn)顑r”賬戶；按實際成交金額反映“證券買賣往來”賬戶。會計分錄為： 　　溢價買入時： 　　借：自營庫存?zhèn)嬷怠痢羵嬷担? 　　借：自營庫存?zhèn)顑r——××債券（高于面值差價） 　　　貸：證券買賣往來——往賬（成交價） 　　折價買入時： 　　借：自營庫存?zhèn)嬷怠痢羵嬷担? 　　　貸：自營庫存?zhèn)顑r——××債券（低于面值差價） 　　　貸：證券買賣往來——往賬（成交價） 　　平價買入時： 　　借：自營庫存?zhèn)嬷怠痢羵嬷担? 　　　貸：證券買賣往來——往賬（面值） 　?。?）按銀行買入證券面額，減少投資人“投資者債券”賬戶余額。會計分錄為： 　　借：投資者債券——投資人——××債券 　　　貸：托管投資者債券——××債券 　　若日終時，總中心確認投資人委托賣出債券未成交，系統(tǒng)自動解凍投資人的債券。 　　3．資金開戶網(wǎng)點的核算手續(xù) 　　分中心接到總中心傳送的批處理數(shù)據(jù)后，對資金開戶網(wǎng)點的賬務(wù)進行處理，會計分錄為： 　　借：證券買賣往來——來賬 　　　貸：個人金穗借記卡——持卡人 　　　或貸：單位金穗借記卡——持卡人 　　第六條　代理發(fā)行債券的核算 　　代理發(fā)行債券是指農(nóng)業(yè)銀行作為承銷人，接受債券發(fā)行人的委托，代發(fā)行人發(fā)行債券的業(yè)務(wù)。按承銷人所承擔(dān)的責(zé)任，可分為全額包銷、余額包銷、代銷三種方式。 　　一、全額包銷的核算 　　全額包銷是承銷人以合同確定的價格全部購進債券，在規(guī)定的發(fā)行期，通過“債券交易系統(tǒng)”按照市場價格轉(zhuǎn)售投資人的一種發(fā)行方式。 　　全額包銷視同總行購入債券。經(jīng)營性債券承銷的會計核算，可比照第四條中“總行買入債券的核算”手續(xù)辦理；經(jīng)營性債券銷售的會計核算，可比照第五條中“銀行賣出債券的核算”手續(xù)辦理。 　　二、代銷的核算 　　代銷是指承銷人接受債券發(fā)行人委托，按照雙方簽訂的有關(guān)協(xié)議和發(fā)行條件，在約定的發(fā)行期內(nèi)向社會發(fā)行債券；發(fā)行期結(jié)束，未發(fā)行債券退回發(fā)行人，承銷人不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險的一種發(fā)行方式。 　　1．承銷的核算手續(xù) 　　總行根據(jù)委托雙方簽訂的發(fā)行協(xié)議價格，以及在中央登記結(jié)算公司辦理的有關(guān)手續(xù)，編制相關(guān)科目記賬憑證，辦理會計核算。會計分錄為： 　　借：代理發(fā)行記賬式債券——××債券（協(xié)議價格） 　　　貸：代發(fā)行記賬式債券款項——××債券（協(xié)議價格） 　　2．向投資人發(fā)行的核算手續(xù) 　　向投資人發(fā)行債券時，通過債券交易系統(tǒng)，嚴格按照委托雙方簽訂的協(xié)議價格，向社會公開發(fā)行。經(jīng)辦網(wǎng)點及資金開戶網(wǎng)點的會計核算手續(xù)比照第五條中“銀行賣出債券的核算”手續(xù)辦理。 　　總行的會計分錄為： 　　借：證券買賣往來——往賬 　　　貸：代理發(fā)行記賬式債券——××債券（協(xié)議價格） 　　3．與發(fā)行人的清算 　　發(fā)行期間或發(fā)行期結(jié)束，按協(xié)議的有關(guān)規(guī)定清算已發(fā)行款項。會計分錄為： 　　借：代發(fā)行記賬式債券款項——××債券（協(xié)議價格） 　　　貸：準備金存款（協(xié)議價格） 　　4．未發(fā)行債券的核算手續(xù) 　　債券發(fā)行期結(jié)束，未發(fā)行債券根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議退回發(fā)行人，編制相關(guān)科目記賬憑證，辦理會計核算。會計分錄為： 　　借：代發(fā)行記賬式債券款項——××債券（協(xié)議價格） 　　　貸：代理發(fā)行記賬式債券——××債券（協(xié)議價格） 　　三、余額包銷的核算 　　余額包銷是承銷人接受發(fā)行人委托，按照雙方簽訂的有關(guān)協(xié)議和發(fā)行條件，在約定的發(fā)行期內(nèi)向社會發(fā)行債券；發(fā)行期結(jié)束，未發(fā)行債券由承銷人購入的一種發(fā)行方式。 　　余額包銷會計核算比照代銷發(fā)行的核算手續(xù)辦理。所不同的是發(fā)行期結(jié)束后，應(yīng)按照協(xié)議規(guī)定的價格編制相關(guān)會計憑證，將未發(fā)行的債券分為經(jīng)營性、投資性債券分別核算。經(jīng)營性債券的會計分錄為： 　　借：自營庫存?zhèn)嬷怠痢羵嬷担? 　　借：自營庫存?zhèn)顑r——××債券（高于面值時差價） 　　　或貸：自營庫存?zhèn)顑r——××債券（低于面值時差價） 　　　貸：代理發(fā)行記賬式債券——××債券（協(xié)議價格） 　　同時將款項劃付發(fā)行人，會計分錄為： 　　借：代發(fā)行記賬式債券款項——××債券（協(xié)議價格） 　　　貸：準備金存款（協(xié)議價格） 　　四、債券發(fā)行手續(xù)費的核算 　　農(nóng)業(yè)銀行作為承銷人，接受債券發(fā)行人委托發(fā)行債券，發(fā)行人應(yīng)支付農(nóng)業(yè)銀行發(fā)行費（手續(xù)費）。 　　1．總行收到發(fā)行費的核算手續(xù) 　　總行作為承銷人，根據(jù)與發(fā)行人簽訂的代理發(fā)行協(xié)議，向發(fā)行人收取手續(xù)費，以收到款項的會計憑證作為記賬依據(jù)，辦理會計核算。會計分錄為： 　　借：準備金存款 　　　貸：其他應(yīng)付款——××債券發(fā)行手續(xù)費 　　2．手續(xù)費分配的核算手續(xù) 　　發(fā)行期結(jié)束，總行按照各行發(fā)行業(yè)務(wù)量，編制“債券發(fā)行手續(xù)費分配表”，提交資金清算部門，編制有關(guān)會計憑證，辦理會計核算。會計分錄為： 　　借：其他應(yīng)付款——××債券發(fā)行手續(xù)費 　　　貸：××往來 　　分行收到總行劃撥手續(xù)費時的會計分錄為： 　　借：××往來 　　　貸：其他應(yīng)付款——××債券發(fā)行手續(xù)費 　　分行向經(jīng)辦網(wǎng)點劃撥手續(xù)費的會計核算，由各分行自行制定。 　　第七條　債券付息的核算 　　一、總行收到付息資金的核算 　　債券分期支付利息時，應(yīng)在收妥發(fā)行人支付的利息后，向投資人付息，農(nóng)業(yè)銀行不予墊付資金?？傂型ㄟ^中央登記結(jié)算公司收妥發(fā)行人支付的債券利息后，根據(jù)有關(guān)收款憑證辦理會計核算。會計分錄為： 　　借：準備金存款 　　　貸：其他應(yīng)付款——××債券利息 　　二、付息日的核算 　　1．總行的核算手續(xù) 　　付息日，總中心按照付息登記日自營賬戶、代托管債券賬戶余額和付息率分別計算債券利息，進行會計處理，并將代托管債券的付息數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)傳送分中心。 　?。?）自營賬戶中經(jīng)營性債券付息的會計分錄為： 　　借：其他應(yīng)付款——××債券利息 　　　貸：自營庫存?zhèn)顑r 　　（2）代托管債券付息的會計分錄為： 　　借：其他應(yīng)付款——××債券利息 　　　貸：證券買賣往來——往賬 　　2．資金開戶行的核算手續(xù) 　　分中心接到總中心傳送的有關(guān)數(shù)據(jù)，據(jù)此對資金開戶網(wǎng)點的賬務(wù)進行處理，會計分錄為： 　　借：證券買賣往來——來賬 　　　貸：個人金穗借記卡——持卡人 　　　或貸：單位金穗借記卡——持卡人 　　第八條　債券到期兌付的核算 　　一、總行的核算手續(xù) 　　債券到期兌付，應(yīng)在收妥發(fā)行人支付的本息后，向投資人兌付本息，農(nóng)業(yè)銀行不予墊付資金。兌付日，總行債券交易系統(tǒng)應(yīng)按照兌付登記日自營債券、代托管債券賬戶余額和付息率分別計算債券利息，并進行會計處理，并將到期兌付本息數(shù)據(jù)傳送分中心。 　　1．自營債券中經(jīng)營性債券兌付的會計分錄為： 　　借：準備金存款 　　　貸：債券買賣——××債券 　　2．代托管債券兌付的會計分錄為： 　　借：準備金存款 　　　貸：證券買賣往來——往賬 　　3．代托管債券的交割。總行在兌付債券本息的同時，應(yīng)按照債券的面值，編制相關(guān)會計科目的記賬憑證，對代托管投資人債券賬戶進行賬務(wù)核算。會計分錄為： 　　借：投資者債券——投資人——××債券 　　　貸：托管投資者債券——××債券 　　二、借記卡開戶行的核算手續(xù) 　　分中心接到總中心傳送的有關(guān)數(shù)據(jù)后，據(jù)此對資金開戶網(wǎng)點的賬務(wù)進行處理，會計分錄為： 　　借：證券買賣往來——來賬 　　　貸：個人金穗借記卡——持卡人 　　　或貸：單位金穗借記卡——持卡人 　　三、債券到期兌付手續(xù)費的核算 　　具體核算手續(xù)比照第六條“代理發(fā)行債券的核算”中“債券發(fā)行手續(xù)費的核算”處理。 　　第九條　總行日終成本的結(jié)轉(zhuǎn) 　　日終，總行通過一級市場、柜臺交易賣出債券或自營債券到期兌付時，總行應(yīng)按照銷售債券的面值和應(yīng)分攤的庫存差價計算當(dāng)日銷售成本。編制“債券買賣成本計算表”（附件4），分別債券種類編制相關(guān)科目記賬憑證，辦理會計核算，“債券買賣成本計算表”作為會計檔案專夾保管，定期裝訂。 　　分攤庫存差價的計算公式如下： 　　某種債券的差價率=（日初債券差價＋當(dāng)日買進債券的差價）／（日初債券的票面價值＋當(dāng)日買進債券票面價值） 　　本期賣出該種債券應(yīng)分攤的差價=本期賣出債券票面價值×差價率 　　1．當(dāng)分攤的庫存差價為借方余額（高于面值買進）時，會計分錄為： 　　借：債券買賣——××債券 　　　貸：自營庫存?zhèn)嬷? 　　　貸：自營庫存?zhèn)顑r——××債券（高于面值） 　　2．當(dāng)分攤的庫存差價為貸方余額（低于面值買進）時，會計分錄為： 　　借：債券買賣——××債券 　　借：自營庫存?zhèn)顑r——××債券（低于面值） 　　　貸：自營庫存?zhèn)嬷? 　　第十條　日終的賬務(wù)處理 　　一、資金開戶網(wǎng)點及經(jīng)辦網(wǎng)點的處理手續(xù) 　　日終，資金開戶網(wǎng)點應(yīng)打印“債券買賣往來明細清單”（附件5，表1），與“證券買賣往來”科目余額核對無誤后，編制“單位金穗借記卡”或“個人金穗借記卡”、“證券買賣往來”借貸方匯總記賬憑證。“債券買賣往來明細清單”作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。經(jīng)辦網(wǎng)點打印債券業(yè)務(wù)流水作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　二、總行的處理手續(xù) 　　日終，總行按債券種類打印“債券買賣往來明細清單”（附件5，表2）及開戶手續(xù)費清單，與“證券買賣往來”科目核對無誤后，分別編制“證券買賣往來”、“債券買賣”、“投資者債券”、“托管投資者債券”、“自營庫存?zhèn)嬷怠?、“自營庫存?zhèn)顑r”等科目借方、貸方記賬憑證，辦理日終賬務(wù)處理?！皞I賣往來明細清單”及開戶手續(xù)費清單作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　第十一條　資金清算 　　一、總行的核算手續(xù) 　　每日營業(yè)終了，總行債券交易系統(tǒng)以省級分行為單位，打印“債券買賣往來交易差額報告表”（附件6）及開戶手續(xù)費清單，提交資金清算部門。資金清算部門據(jù)此編制相應(yīng)的會計憑證，向省級分行進行資金清算。 　　1．當(dāng)日分行為應(yīng)收匯差時，會計分錄為： 　　借：證券買賣往來 　　　貸：電子匯兌匯差存放款項——××分行 　　2．當(dāng)日分行為應(yīng)付匯差時，會計分錄為： 　　借：電子匯兌匯差存放款項——××分行 　　　貸：證券買賣往來 　　二、省級分行的核算手續(xù) 　　次日，分行打印總行傳送的“債券買賣往來交易差額報告表”，與中心保留的交易數(shù)據(jù)進行自動核對無誤后，以二級分行為單位打印“債券買賣往來交易差額報告表”，提交資金清算部門，編制相關(guān)科目記賬憑證，辦理與總行和二級分行的資金清算。“債券買賣往來交易差額報告表”作相關(guān)科目記賬憑證附件。如不符，應(yīng)先以總行傳送的“債券買賣往來交易差額報告表”辦理資金清算，差額記入應(yīng)收或應(yīng)付款項科目，同時查找錯賬原因，并向總中心發(fā)出“錯賬查詢書”（用“金穗借記卡異地交易業(yè)務(wù)錯賬查詢書”代），總中心查實后，自上而下發(fā)出“錯賬查復(fù)通知書”（用“金穗借記卡異地交易業(yè)務(wù)錯賬查復(fù)通知書”代），各級清算行及錯賬網(wǎng)點以此為依據(jù)，編制有關(guān)科目記賬憑證，“錯賬查復(fù)通知書”作附件，辦理錯賬沖正。 　　1．與總行的清算 　　（1）當(dāng)日轄內(nèi)交易金額為應(yīng)收匯差時，會計分錄為： 　　借：存放電子匯兌匯差款項——總行 　　　貸：證券買賣往來 　?。?）當(dāng)日轄內(nèi)交易金額為應(yīng)付匯差時，會計分錄為： 　　借：證券買賣往來 　　　貸：存放電子匯兌匯差款項——總行 　　2．與下級行的清算 　?。?）當(dāng)日下級行交易金額為應(yīng)收匯差時，會計分錄為： 　　借：證券買賣往來 　　　貸：電子匯兌匯差存放款項——下級行 　　（2）當(dāng)日下級行交易金額為應(yīng)付匯差時，會計分錄為： 　　借：電子匯兌匯差存放款項——下級行 　　　貸：證券買賣往來 　　三、由于各行清算級次不同，省級以下清算行的核算手續(xù)由各分行根據(jù)本行實際情況，比照省級分行核算手續(xù)制定具體的清算辦法。 　　四、營業(yè)網(wǎng)點的核算手續(xù) 　　營業(yè)網(wǎng)點打印“債券買賣往來交易差額報告表”一式兩聯(lián)，與“證券買賣往來”科目核對無誤后，“債券買賣往來交易差額報告表”分別作借方、貸方記賬憑證，辦理資金清算。 　　1．如當(dāng)日交易金額為應(yīng)收匯差時，會計分錄為： 　　借：存放電子匯兌匯差款項——上級行 　　或借：××科目 　　　貸：證券買賣往來 　　2．如當(dāng)日交易金額為應(yīng)付匯差時，會計分錄為： 　　借：證券買賣往來 　　　貸：存放電子匯兌匯差款項——上級行 　　　或貸：××科目 　　第十二條　債券買賣損益結(jié)轉(zhuǎn)的核算 　　為了正確反映債券交易的經(jīng)營成果，總行季末日應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)債券買賣損益。每日總行應(yīng)根據(jù)買入、賣出交割單按債券種類設(shè)立經(jīng)營性債券買入登記簿和經(jīng)營性債券賣出登記簿。季末日根據(jù)經(jīng)營性債券賣出登記簿和經(jīng)營性債券買入登記簿，并采用“先進先出法”根據(jù)不同情況分別計算出該季度銀行賣出該債券在持有期間產(chǎn)生的利息收入： 　　1．本季度該債券沒有分期付息發(fā)生。該種債券利息收入=該季度賣出債券應(yīng)計利息總額－買入債券應(yīng)計利息總額。 　　2．本季度該債券發(fā)生分期付息分兩種情況： 　?。?）付息登記日后賣出債券總額小于（等于）付息登記日經(jīng)營性庫存?zhèn)囝~。該種債券利息收入=該季度賣出債券應(yīng)計利息總額＋付息登記日后賣出債券總額×適用利率－買入債券應(yīng)計利息總額。 　?。?）付息登記日后賣出債券總額大于付息登記日經(jīng)營性庫存?zhèn)囝~。該種債券利息收入=該季度賣出債券應(yīng)計利息總額＋付息登記日經(jīng)營性庫存?zhèn)囝~×適用利率－買入債券應(yīng)計利息總額。然后，將持有期經(jīng)營性國債產(chǎn)生的利息記入“經(jīng)營性國債利息收入”，將持有期其他經(jīng)營性債券產(chǎn)生的利息記入“其他經(jīng)營性債券利息收入”。 　　1．結(jié)轉(zhuǎn)收益時，會計分錄為： 　　借：債券買賣 　　　貸：其他營業(yè)收入——經(jīng)營性國債利息收入 　　　或貸：其他營業(yè)收入——其他經(jīng)營性債券利息收入 　　　貸：其他營業(yè)收入——證券買賣收入 　　2．結(jié)轉(zhuǎn)損失時，會計分錄為： 　　借：其他營業(yè)支出——證券買賣損失 　　　貸：其他營業(yè)收入——經(jīng)營性國債利息收入 　　　或貸：其他營業(yè)收入——其他經(jīng)營性債券利息收入 　　　貸：債券買賣 　　第十三條　債券柜臺交易差錯處理 　　辦理債券柜臺業(yè)務(wù)，如發(fā)生差錯，經(jīng)辦網(wǎng)點應(yīng)及時查明原因，認真做好差錯處理。 　　1．經(jīng)辦員在錄入有關(guān)內(nèi)容時，發(fā)生錄入錯誤的，應(yīng)及時作取消處理，重新錄入。 　　2．若事后發(fā)現(xiàn)操作差錯，當(dāng)日未成交交易做撤單處理，并按正確數(shù)據(jù)重新提交交易；已成交交易，須按規(guī)定做反向交易，其具體處理手續(xù)參照“第五條　債券柜臺交易的核算”辦理。因差錯造成的損失在“營業(yè)外支出”列支。 　　第十四條　其他業(yè)務(wù)的核算 　　一、非交易過戶的核算 　　非交易過戶是指投資人將其持有的，在二級托管中心托管的全部或部分債券轉(zhuǎn)移給另一投資人的交易行為。 　　1．經(jīng)辦網(wǎng)點的核算手續(xù) 　　投資人辦理非交易過戶時，應(yīng)填寫《非交易過戶委托書》（附件7），連同應(yīng)繳納的手續(xù)費、借記卡及規(guī)定證件一并交經(jīng)辦員審核，無誤后刷卡，債券所有人輸入密碼，經(jīng)辦員錄入債券代碼、交易數(shù)量和過入方債券賬號等內(nèi)容，系統(tǒng)將數(shù)據(jù)傳送總中心?？傊行姆祷厥芾硇畔⒑螅?jīng)辦網(wǎng)點打印《非交易過戶委托書》、手續(xù)費收費憑證，第二聯(lián)交委托人，有關(guān)證件復(fù)印件作第一聯(lián)附件，作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　收取手續(xù)費的會計分錄為： 　　借：現(xiàn)金 　　或借：××存款 　　　貸：中間業(yè)務(wù)收入——其他中間業(yè)務(wù)收入 　　2．總行的核算手續(xù) 　　日間債券交易系統(tǒng)對托管賬戶自動進行賬務(wù)處理。日終，總行分別債券種類打印“債券過戶、轉(zhuǎn)托管明細表”（附件8），根據(jù)“債券過戶、轉(zhuǎn)托管明細表”編制“投資者債券”科目記賬憑證，“債券過戶、轉(zhuǎn)托管明細表”作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　1．減少過出投資人債券，會計分錄為： 　　借：投資者債券——過出投資人——××債券 　　　貸：托管投資者債券——××債券 　　2．增加過入投資人債券，會計分錄為： 　　借：托管投資者債券——××債券 　　　貸：投資者債券——過入投資人——××債券 　　二、轉(zhuǎn)托管的核算 　　轉(zhuǎn)托管是指投資人將其債券賬戶的部分或全部債券轉(zhuǎn)入其他金融機構(gòu)債券賬戶托管的交易行為。 　　1．經(jīng)辦網(wǎng)點的核算手續(xù) 　　債券投資人委托經(jīng)辦網(wǎng)點轉(zhuǎn)托管時，應(yīng)填寫《債券轉(zhuǎn)托管委托書》（附件9），連同應(yīng)繳納的手續(xù)費、借記卡及規(guī)定證件一并交經(jīng)辦員；經(jīng)辦員審核無誤后刷卡，委托人輸入密碼，經(jīng)辦員錄入債券代碼、轉(zhuǎn)托管數(shù)量、轉(zhuǎn)入行債券賬號等內(nèi)容，系統(tǒng)將數(shù)據(jù)傳送總中心?？傊行姆祷厥芾硇畔⒑?，經(jīng)辦網(wǎng)點打印《債券轉(zhuǎn)托管委托書》、手續(xù)費收費憑證，一聯(lián)交委托人，一聯(lián)作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　收取手續(xù)費的會計分錄同非交易過戶。 　　2．總行的核算手續(xù) 　　日間債券交易系統(tǒng)對托管賬戶自動進行賬務(wù)處理。日終，總行應(yīng)分別債券種類打印“債券過戶、轉(zhuǎn)托管明細表”，根據(jù)“債券過戶、轉(zhuǎn)托管明細表”編制“投資者債券”科目記賬憑證，“債券過戶、轉(zhuǎn)托管明細表”作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。會計分錄為： 　　借：投資者債券——轉(zhuǎn)出投資人——××債券 　　　貸：托管投資者債券——××債券 　　三、遷出、遷入的處理 　　投資人辦理遷出手續(xù)時，應(yīng)填寫《債券遷出憑證》（附件10），連同應(yīng)繳納的手續(xù)費及規(guī)定證件提交經(jīng)辦員審核，無誤后，經(jīng)辦員刷卡，投資人錄入密碼，經(jīng)辦員錄入有關(guān)內(nèi)容，系統(tǒng)將數(shù)據(jù)傳送總中心，總中心自動凍結(jié)投資人債券賬戶，并返回受理信息，經(jīng)辦網(wǎng)點打印《債券遷出憑證》、手續(xù)費憑證，第二聯(lián)連同有關(guān)證件交投資人，有關(guān)證件復(fù)印件作第一聯(lián)附件，作為會計檔案，定期裝訂，專夾保管。 　　收取手續(xù)費的會計分錄同非交易過戶。 　　投資人辦理遷入手續(xù)時，需提交《債券遷出憑證》、本人開立債券賬戶時提供的規(guī)定證件及本地借記卡，經(jīng)辦員審核無誤后，錄入投資人證件名稱、號碼、遷出時總行流水號、客戶號、借記卡號等內(nèi)容，數(shù)據(jù)傳送總中心，總中心核對投資人身份證件及遷出委托號無誤后，確認遷入成功，系統(tǒng)自動解凍投資人債券賬戶，并解除原資金賬戶與債券賬戶的對應(yīng)關(guān)系，按新的資金賬戶與債券賬戶建立一一對應(yīng)關(guān)系。經(jīng)辦員接到總中心確認成功信息后，打印“債券遷入憑證”（附件11），一聯(lián)交投資人，一聯(lián)連同收回的《債券遷出憑證》作為會計檔案，定期裝訂，專夾保管。 　　四、質(zhì)押和解押的處理 　　投資人辦理債券質(zhì)押業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定在辦理相關(guān)手續(xù)完畢后，通過柜臺辦理債券質(zhì)押凍結(jié)手續(xù)。經(jīng)辦員審核無誤后刷卡，投資人錄入密碼，經(jīng)辦員錄入債券代碼、債券數(shù)量、質(zhì)押期限等內(nèi)容。數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)傳送總中心，總中心凍結(jié)該債券并反饋成功信息后，經(jīng)辦員登記質(zhì)押止付通知書。具體核算手續(xù)按照質(zhì)押貸款的核算要求辦理。 　　投資人歸還貸款后辦理解押手續(xù)，經(jīng)辦員嚴格審核無誤后刷卡，投資人錄入密碼，經(jīng)辦員錄入債券代碼、債券數(shù)量等內(nèi)容。數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)傳送總中心，總中心解凍該債券并反饋成功信息后，經(jīng)辦員登記解押通知書。具體核算手續(xù)按照質(zhì)押貸款核算的要求辦理。 　　五、凍結(jié)、解凍的處理 　　1．凍結(jié)的處理手續(xù) 　　有權(quán)機關(guān)凍結(jié)投資人債券賬戶或債券份額，相關(guān)部門必須嚴格按照規(guī)定審查凍結(jié)的有關(guān)法律文書及有權(quán)機關(guān)執(zhí)法人員的工作證件，經(jīng)辦員根據(jù)有關(guān)法律文書辦理債券賬戶凍結(jié)或債券份額凍結(jié)，分別錄入債券賬號、債券代碼、凍結(jié)數(shù)量、是否含息、解凍日期（如法律文書上指定）、凍結(jié)原因等內(nèi)容。數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)傳送總中心，總中心反饋成功信息后，經(jīng)辦員在相關(guān)登記表上記錄協(xié)助結(jié)果并簽章，有關(guān)法律文書作附件專夾保管，定期裝訂。 　　2．解凍的處理手續(xù) 　　有權(quán)機關(guān)解凍投資人債券賬戶或債券份額，相關(guān)部門必須嚴格按照規(guī)定審查解凍的有關(guān)法律文書及有權(quán)機關(guān)執(zhí)法人員的工作證件，經(jīng)辦員根據(jù)有關(guān)法律文書辦理債券賬戶解凍或債券份額解凍，錄入債券賬號、債券代碼、解凍數(shù)量、原凍結(jié)委托號、解凍原因等內(nèi)容。數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)傳送總中心，總中心反饋成功信息后，經(jīng)辦員在相關(guān)登記表上記錄協(xié)助結(jié)果并簽章，有關(guān)法律文書作附件，專夾保管，定期裝訂。凍結(jié)期限屆滿的解凍，由系統(tǒng)自動完成。 　　六、撤單 　　投資人在柜臺申請撤單需填寫《撤單委托書》（附件12），經(jīng)辦員刷卡，投資人錄入密碼，經(jīng)辦員錄入原委托號等內(nèi)容，如返回成功信息，打印《撤單委托書》，一聯(lián)交投資人，一聯(lián)作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　投資人如為買入撤單，撤單成功，系統(tǒng)自動解凍投資人資金；如為賣出、遷出、轉(zhuǎn)托管轉(zhuǎn)出撤單，撤單成功，系統(tǒng)自動解凍投資人相應(yīng)債券份額或債券賬戶。 　　七、客戶資料修改 　　投資人更改客戶資料時，需填寫《債券開／銷戶申請表》，連同規(guī)定證件或有關(guān)法律文書交經(jīng)辦員審核，無誤后刷卡，投資人錄入密碼，經(jīng)辦員根據(jù)投資人填寫的有關(guān)內(nèi)容對客戶資料進行修改，反饋成功后，打印《債券開／銷戶申請表》，一聯(lián)交投資人，一聯(lián)作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　八、查詢 　　投資人要求做歷史交易明細查詢的，需繳納手續(xù)費。收取手續(xù)費的會計分錄同非交易過戶。 　　九、打印交割單 　　交割單為投資者交易確認憑證。投資人如需在柜臺打印交割單（附件13），由經(jīng)辦員刷卡讀入借記卡卡號，投資人錄入借記卡密碼，無誤后，根據(jù)投資人要求打印交割單，蓋章后交投資人。 　　十、債券賬戶銷戶的處理 　　投資人申請債券賬戶銷戶時，在確認當(dāng)日沒有委托買賣交易后，填寫《債券開／銷戶申請表》，連同借記卡及規(guī)定證件交經(jīng)辦員審核，無誤后刷卡，投資人輸入借記卡密碼，經(jīng)辦員選擇“銷戶”操作，數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)傳送總中心，總中心驗證該賬戶沒有余額后，確認交易成功。經(jīng)辦網(wǎng)點接到總中心反饋的成功信息后，打印《債券開／銷戶申請表》，一聯(lián)交投資人，一聯(lián)作為會計檔案，專夾保管，定期裝訂。 　　第十五條　本辦法由中國農(nóng)業(yè)銀行總行制定、修改和解釋。 　　第十六條　本辦法自下發(fā)之日起施行。 　　附件：1．債券開／銷戶申請表（略） 　　2．債券委托買入受理憑證（略） 　　3．債券委托賣出受理憑證（略） 　　4．債券買賣成本計算表（略） 　　5．債券買賣往來明細清單（略） 　　6．債券買賣往來差額報告表（略） 　　7．非交易過戶委托書（略） 　　8．債券過戶、轉(zhuǎn)托管明細表（略） 　　9．債券轉(zhuǎn)托管委托書（略） 　　10．債券遷出憑證（略） 　　11．債券遷入憑證（略） 　　12．撤單委托書（略） 　　13．債券（基金）業(yè)務(wù)交割單（略）