（國稅發(fā)〔2007〕4號） 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：? 　　為進(jìn)一步強(qiáng)化出口退稅管理，防范和打擊騙取出口退稅違法行為，切實(shí)做好出口貨物退（免）稅評估（以下簡稱退稅評估）工作，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：? 　　一、退稅評估是出口退稅日常管理工作的重要組成部分，各地要充分認(rèn)識加強(qiáng)退稅評估工作的重要性和必要性，切實(shí)加強(qiáng)對退稅評估工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，在總結(jié)以往工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際制定具體的實(shí)施方案，把開展退稅評估工作與加強(qiáng)納稅評估管理、落實(shí)稅收管理員制度有機(jī)結(jié)合起來。? 　　二、退稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）文件要求，對出口企業(yè)一定時期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析、評價，并據(jù)此作出定性、定量判斷和采取進(jìn)一步管理措施的行為。? 　　三、退稅評估由稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)的出口退稅管理部門或從事出口退稅管理工作的人員負(fù)責(zé)，可以在辦理出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后進(jìn)行。各地要結(jié)合本地實(shí)際設(shè)立專門的退稅評估崗位，合理配備人員。出口退稅管理部門要與其他管理部門密切配合，分工負(fù)責(zé)，共同做好退稅評估工作。? 　　四、各地應(yīng)充分利用現(xiàn)有的出口退稅信息、數(shù)據(jù)，建立退稅評估數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫內(nèi)容應(yīng)涵蓋出口企業(yè)的各項(xiàng)評估指標(biāo)、預(yù)警值、歷次評估結(jié)果等詳細(xì)資料，并納入“一戶式”信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享。? 　　退稅評估指標(biāo)可分為外貿(mào)企業(yè)退稅評估指標(biāo)和生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評估指標(biāo)兩部分，主要涉及出口增長評估、出口價格評估、國內(nèi)貨物流向評估、報關(guān)口岸評估、進(jìn)料加工手冊核銷評估、應(yīng)退稅額比重評估等方面。具體評估指標(biāo)及評估方法見附件，各地可參考使用。? 　　各地可以根據(jù)情況變化設(shè)定本地退稅評估指標(biāo)的預(yù)警值，并可根據(jù)工作需要增設(shè)其他退稅評估指標(biāo)。? 　　五、退稅評估工作的內(nèi)容主要包括：設(shè)立評估指標(biāo)及其預(yù)警值；確定評估對象；對評估對象進(jìn)行案頭評估分析；根據(jù)評估分析結(jié)果做出定性定量的判斷，或?qū)υu估分析結(jié)果采取約談、發(fā)函、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)，進(jìn)而做出定性定量的判斷；根據(jù)判斷結(jié)果采取相應(yīng)措施進(jìn)行評估處理；向有關(guān)部門提出管理建議；為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控提供基礎(chǔ)信息等。? 　　六、在退稅評估中發(fā)現(xiàn)的異常問題，按以下原則處理：? 　?。ㄒ唬υu估中發(fā)現(xiàn)的異常問題，經(jīng)發(fā)函、約談、實(shí)地調(diào)查等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有涉嫌騙稅、偷稅及其他需移交稽查部門查處情形的，可提請并督促出口企業(yè)自行改正；應(yīng)給予行政處罰的，按規(guī)定程序和權(quán)限實(shí)施行政處罰。? 　?。ǘυu估中發(fā)現(xiàn)的異常問題不能認(rèn)定清楚，或出口企業(yè)拒絕自行改正，或發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)有涉嫌騙稅、偷稅及其他需移交稽查部門查處情形的，未辦理退（免）稅的應(yīng)暫停辦理，已辦理的要按照征管法的有關(guān)規(guī)定責(zé)成出口企業(yè)提供擔(dān)?；蛘卟扇《愂毡Ｈ胧⒁从嘘P(guān)規(guī)定移交稅務(wù)稽查部門查處。對出口退稅管理部門移交稽查部門查處的案件，稽查部門要按有關(guān)規(guī)定將處理結(jié)果及時向退稅部門反饋。 　　附件：1.外貿(mào)企業(yè)退稅評估指標(biāo)? 　　2.生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評估指標(biāo) 國家稅務(wù)總局?? 二○○七年一月二十日 　　附件1： 外貿(mào)企業(yè)退稅評估指標(biāo) 　　一、出口價格評估 　　（一）目的：本項(xiàng)評估旨在通過對外貿(mào)企業(yè)某一商品進(jìn)貨、出口價格與同期本地區(qū)同類商品的進(jìn)貨、出口價格的比較，以及對商品的換匯成本、進(jìn)銷價格差異異常情況的分析，對企業(yè)進(jìn)貨數(shù)量、出口價格的真實(shí)性進(jìn)行評估。? 　?。ǘ┰u估指標(biāo)：1.出口單價差異率；2.進(jìn)貨單價差異率；3.進(jìn)銷差價差異率；4.進(jìn)銷單價差異變動系數(shù)；5.換匯成本差異率。 　?。ㄈ?shù)據(jù)來源：在進(jìn)行上述評估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年度建立本地區(qū)外貿(mào)出口商品綜合信息庫，匯總本地區(qū)外貿(mào)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)，作為評估本地區(qū)單個企業(yè)、單個出口商品的基本參數(shù)。? 　　（四）評估方法：? 　　1.出口單價差異率? 　　出口單價差異率=〔某一商品代碼的出口單價-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價×100%? 　　該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口價格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口價格的差異情況。如出口單價差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、供貨企業(yè)通過抬高或壓低供貨價格虛抵或偷稅、申報數(shù)據(jù)錄入錯誤等原因。? 　　2.進(jìn)貨單價差異率? 　　進(jìn)貨單價差異率=〔某一商品代碼的進(jìn)貨單價-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價×100%? 　　如進(jìn)貨單價差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在供貨企業(yè)通過虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價格或配單錯誤等原因。? 　　3.進(jìn)銷價格差異率? 　　進(jìn)銷價格差異率=（某一商品代碼出口人民幣單價-對應(yīng)進(jìn)貨單價）/對應(yīng)進(jìn)貨單價×100%? 　　如進(jìn)銷價格差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或低于預(yù)警指標(biāo)值下限，則要分析是否存在出口商品屬于緊俏或滯銷商品、配單錯誤等原因。? 　　4.進(jìn)銷單價差異變動系數(shù)? 　　進(jìn)銷單價差異變動系數(shù)=出口單價差異率/進(jìn)貨單價差異率-1 　　本項(xiàng)評估實(shí)質(zhì)是對上述“出口單價差異率”、“進(jìn)貨單價差異率”兩項(xiàng)指標(biāo)的綜合分析。? 　　一般情況下，進(jìn)銷單價差異變動系數(shù)越接近于零，說明出口單價與進(jìn)貨單價的差異偏離越小，二者成同方向運(yùn)動，疑點(diǎn)越小。 　　如果進(jìn)銷單價差異變動系數(shù)大于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值上限，則說明二者成同方向運(yùn)動，只是前者比后者變動幅度大，此時要考慮供貨企業(yè)有無通過虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價格，騙取抵扣的問題；如果進(jìn)銷單價差異變動系數(shù)小于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值下限，則說明二者成反方向運(yùn)動，但不能確定前者是否比后者變動幅度大，此時可分析是否為緊俏或滯銷商品、進(jìn)項(xiàng)是否存在虛假等。? 　　5.換匯成本差異率? 　　換匯成本差異率=（某一商品代碼進(jìn)貨換匯成本-對應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本）/對應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本×100%? 　　如換匯成本差異率高于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值上限，則可能企業(yè)經(jīng)營虧損，可以分析企業(yè)有無虛報進(jìn)項(xiàng)、有否配單錯誤問題等；如換匯成本差異率低于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值下限，則可能存在企業(yè)偷稅行為，也可分析企業(yè)是否配單錯誤等。 　　二、出口增長評估 　?。ㄒ唬┠康模罕卷?xiàng)評估旨在通過對單個外貿(mào)企業(yè)某一商品不同年度或同一年度不同時期的增長異常情況的分析，對單個企業(yè)的某一出口商品的出口異常增長的情況進(jìn)行評估。? 　?。ǘ┰u估指標(biāo)：出口增長率? 　　出口增長率=出口貨物報關(guān)單信息中本期某一商品代碼美元出口額/出口貨物報關(guān)單信息中基期同一商品代碼美元出口額×100%? 　　公式中的基期可以選擇上年同期，也可選擇本年上一時間段，時間段可以為一年、半年、季度、或月，但必須保證基期和本期同一口徑。（下同）? 　　（三）評估方法：? 　　本項(xiàng)評估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來組織、提取數(shù)據(jù)，由評估人員按照工作需要選擇評估企業(yè)代碼和本期。? 　　如出口增長率超過預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假出口、套匯、買單經(jīng)營或發(fā)生借權(quán)、掛靠經(jīng)營等問題。 　　三、貨物國內(nèi)流向評估 　?。ㄒ唬┠康模? 　　本項(xiàng)評估旨在通過對同一筆出口業(yè)務(wù)所涉及的供貨企業(yè)所在地和報關(guān)出口口岸所在地兩者之間的地理位置關(guān)系進(jìn)行合理性分析，對貨物國內(nèi)流向異常的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性評估。? 　?。ǘ┰u估方法：? 　　本項(xiàng)評估通過對進(jìn)貨貨源地和出口口岸所在地區(qū)域代碼的比對來獲取異常信息，并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的進(jìn)貨出口情況進(jìn)行綜合調(diào)查、分析。如，某外貿(mào)企業(yè)在本地購進(jìn)出口貨物而本地有海關(guān)可以辦理通關(guān)手續(xù)，但該外貿(mào)企業(yè)卻從異地報關(guān)且該海關(guān)與其外商所在國別的運(yùn)輸路徑屬于繞道等。? 　　存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報關(guān)、虛假進(jìn)貨、買單業(yè)務(wù)或其他“四自三不見”業(yè)務(wù)等問題。 　　四、報關(guān)口岸評估 　?。ㄒ唬┠康模? 　　本項(xiàng)評估旨在通過對同一企業(yè)不同時期報關(guān)口岸異常變動情況的分析，對企業(yè)報關(guān)出口的真實(shí)性進(jìn)行評估。? 　?。ǘ┰u估指標(biāo)：同口岸出口增長率? 　　同口岸出口增長率=（單個企業(yè)出口貨物報關(guān)單信息中單個口岸本期美元出口額-同一企業(yè)出口貨物報關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額）/同一企業(yè)出口貨物報關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額×100%? 　　（三）評估方法：? 　　本項(xiàng)評估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來組織、提取數(shù)據(jù)，由評估人員按照工作需要選擇評估企業(yè)代碼和本期。? 　　如出口增長率超過設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假報關(guān)、“四自三不見”業(yè)務(wù)或其他“買單”業(yè)務(wù)。 　　五、出口未申報退稅評估 　?。ㄒ唬┠康模撼隹谖瓷陥笸硕愒u估是通過對外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未申報退稅的出口貨物進(jìn)行監(jiān)控，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。? 　?。ǘ?shù)據(jù)來源：由于出口貨物報關(guān)單001信息是由企業(yè)提交的，不能完整反映企業(yè)出口情況，所以應(yīng)使用出口貨物報關(guān)單003信息或海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為取數(shù)來源。 　?。ㄈ┰u估方法：由系統(tǒng)或人工篩選出用戶設(shè)定的全部或特定出口企業(yè)在特定時間段內(nèi)出口的貨物，至評估當(dāng)日仍未申報退稅且已超過退稅申報期限的出口信息，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。 　　附件2 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評估指標(biāo) 　　一、出口離岸價格評估 　?。ㄒ唬┠康模罕卷?xiàng)評估旨在通過對生產(chǎn)企業(yè)某一商品出口離岸價格與同期本地區(qū)同類商品的出口離岸價格的比較，以及對商品的換匯成本異常情況的分析，對企業(yè)出口離岸價格的真實(shí)性進(jìn)行評估。? 　?。ǘ┰u估指標(biāo)：出口離岸單價差異率? 　?。ㄈ?shù)據(jù)來源：在進(jìn)行上述評估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按年度建立本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口商品綜合信息庫，匯總本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)。? 　?。ㄋ模┰u估方法：? 　　出口離岸單價差異率=〔某一商品代碼的出口離岸單價-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價×100%? 　　該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口離岸價格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口離岸價格的差異情況。如出口離岸單價差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在生產(chǎn)企業(yè)通過抬高或壓低出口貨物價格騙取我國出口退（免）稅或偷逃進(jìn)口國關(guān)稅、企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、申報數(shù)據(jù)錄入錯誤等原因。 　　二、出口增長評估 　?。ㄒ唬┠康模和ㄟ^此指標(biāo)的評估，分析企業(yè)的出口增長是否異常，有否虛報出口的現(xiàn)象。? 　　（二）評估指標(biāo)：出口增長率；出口結(jié)構(gòu)變動指標(biāo)；出口貿(mào)易方式指標(biāo)? 　?。ㄈ┰u估方法：? 　　1.出口增長率指標(biāo)? 　?。?）數(shù)據(jù)來源：根據(jù)出口貨物報關(guān)單信息，將當(dāng)年和上年度（以前年度）所屬月份、企業(yè)的出口金額（美元離岸價）提取出來并按月進(jìn)行匯總。? 　?。?）指標(biāo)關(guān)系：根據(jù)所取得的數(shù)據(jù)得出當(dāng)年和以前年度的各個月份的出口額合計(jì)數(shù)，將當(dāng)月出口額與上月出口額、與歷史同期進(jìn)行比較，分別計(jì)算出企業(yè)出口額的當(dāng)月出口比上月、比上年同期的增長情況，以及當(dāng)年累計(jì)比上年同期累計(jì)的增長情況。 　?。?）指標(biāo)分析：根據(jù)月增長率和年度之間的同期增長率，分析企業(yè)的出口增長情況，對增長較高的企業(yè)，進(jìn)行核查，確定企業(yè)的出口增長是否正常，是否有與其出口量相應(yīng)的生產(chǎn)能力。 　　2.出口商品結(jié)構(gòu)變動指標(biāo)? 　?。?）數(shù)據(jù)來源：根據(jù)出口貨物報關(guān)單信息和出口商品代碼，提取本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同商品代碼的出口金額。 　?。?）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同出口商品代碼的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同出口商品占總出口額的比重，以及本期不同商品代碼的出口額與上年度（以前年度）同期進(jìn)行比較。? 　?。?）指標(biāo)分析：通過企業(yè)出口不同商品的變動情況，可以分析企業(yè)生產(chǎn)和出口商品的結(jié)構(gòu)變化情況，尤其對新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，分析企業(yè)生產(chǎn)工藝是否有變化，是否有外購商品出口。? 　　3.出口商品貿(mào)易性質(zhì)變動指標(biāo)? 　?。?）數(shù)據(jù)來源：在出口貨物報關(guān)單信息，按照貿(mào)易性質(zhì)提取本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額。 　　（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同貿(mào)易性質(zhì)出口額占總出口額的比重，以及本期不同貿(mào)易性質(zhì)的出口額與上年度（以前年度）同期進(jìn)行比較。? 　　（3）指標(biāo)分析：通過企業(yè)不同貿(mào)易性質(zhì)出口金額的變動情況，分析其原因，尤其是變動比較大的。 　　三、報關(guān)口岸評估 　?。ㄒ唬┠康模和ㄟ^企業(yè)出口貨物報關(guān)口岸所處的位置，分析其出口貨物生產(chǎn)加工地點(diǎn)是否正常，報關(guān)出口是否正常，是否有非自產(chǎn)產(chǎn)品出口和虛假報關(guān)出口。? 　　（二）評估指標(biāo)：報關(guān)口岸指標(biāo)? 　?。ㄈ┰u估指標(biāo)來源：根據(jù)出口貨物報關(guān)單信息和出口海關(guān)的關(guān)別碼，提取本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同海關(guān)的出口金額。? 　?。ㄋ模┰u估方法：將本期（當(dāng)年）和以前年度（上年）不同海關(guān)出口金額進(jìn)行金額匯總，計(jì)算出各海關(guān)出口額占總出口額的比重，并將本期各海關(guān)的出口額與上年度（以前年度）同期進(jìn)行比較。分析企業(yè)通過不同海關(guān)出口金額的變動原因，尤其是舍近求遠(yuǎn)到離本地區(qū)（生產(chǎn)加工點(diǎn)）較遠(yuǎn)的海關(guān)報關(guān)出口的原因，分析其出口商品的生產(chǎn)加工情況和報關(guān)情況是否正常。 　　四、進(jìn)料加工手冊核銷評估 　　（一）目的：該指標(biāo)通過對進(jìn)料加工手冊核銷情況的分析，找出可能存在的錯誤。? 　?。ǘ┰u估指標(biāo)：? 　　手冊分配率差異=本手冊實(shí)際分配率-已核銷手冊平均實(shí)際分配率? 　　（三）評估方法：? 　　實(shí)際分配率小于0或者大于100%的原因：第一，進(jìn)口料件申報不全；第二，申報補(bǔ)稅邊角余料過大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的金額過大；第四、出口貨物價格持續(xù)下跌；第五，其他。? 　　手冊分配率差異負(fù)偏差大的原因：第一，進(jìn)口料件申報過小或不全；第二，補(bǔ)稅邊角余料過大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的料件金額過大；第四，出口貨物價格上漲；第五，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的成品金額偏大；第六、殘次品金額偏大；第七，企業(yè)有意高估計(jì)劃分配率；第八，其他。? 　　手冊分配率差異正偏差大的原因：第一、進(jìn)口料件申報過大；第二，補(bǔ)稅邊角余料過小或者申報不全；第三、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊的料件金額過??；第四，出口貨物價格持續(xù)下跌；第五，有本手冊出口未申報退（免）稅的情形；第六，其他。? 　　進(jìn)料加工手冊逾期的原因可能是：第一，取得手冊延期證明；第二，拖延手冊稅務(wù)核銷的時間。 　　五、應(yīng)退稅額比重評估 　?。ㄒ唬┠康模涸撝笜?biāo)旨在通過應(yīng)退稅款在免抵退稅中的比重計(jì)算，找出退稅比重較高的企業(yè)，分析原因。? 　?。ǘ┰u估指標(biāo)：? 　　應(yīng)退稅額比例=應(yīng)退稅額/實(shí)際免抵退稅額×100%　　　? 　　（三）評估方法：? 　　應(yīng)退稅額比例連續(xù)過高可能存在以下原因：第一，評估期前和期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大；第二，評估期前和期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大；第三，評估期內(nèi)出口未申報退稅導(dǎo)致免抵退稅額偏?。坏谒?，評估期內(nèi)出口的計(jì)劃分配率偏高導(dǎo)致免抵退稅額偏??；第五，其他。