走私普通貨物、物品罪偷逃應(yīng)繳稅額的計(jì)算

2000年最高人民法院《關(guān)于審理走私刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第6條規(guī)定：“走私貨物、物品所偷逃的應(yīng)繳稅額，應(yīng)當(dāng)以走私行為案發(fā)時(shí)所適用的稅則、稅率、匯率和海關(guān)審定的完稅價(jià)格計(jì)算，并以海關(guān)出具的證明為準(zhǔn)?！边@就從時(shí)間和證據(jù)的形式上限定了偷逃應(yīng)繳稅額的計(jì)算。以走私行為案發(fā)時(shí)所適用的稅則、稅率、匯率和海關(guān)審定的完稅價(jià)格來(lái)計(jì)算應(yīng)繳稅額，這是正確的。但必須以海關(guān)出具的證明為準(zhǔn)，這一限定則不妥當(dāng)。一個(gè)是海關(guān)出具的證明不一定正確，另一個(gè)是海關(guān)的證明一般是作為控方證據(jù)，這樣只認(rèn)定控方證據(jù)，則剝奪了辯方的辯護(hù)權(quán)，不利于保護(hù)被告人的權(quán)益。

第一，應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算。

我國(guó)關(guān)稅的征收，采取從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種方式，但主要是從價(jià)計(jì)征，即以商品的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。

(1)從價(jià)計(jì)征的關(guān)稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)出口貨物(或物品)數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

(2)從兩計(jì)征的關(guān)稅計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

(3)復(fù)合稅的計(jì)算方法：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

(4)稅率的確定：

對(duì)于進(jìn)出口貨物的稅目和稅率，由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定?！逗ｊP(guān)進(jìn)出口稅則》屬我國(guó)政府制定并公布的對(duì)進(jìn)出口貨物則征收關(guān)稅時(shí)適用稅率的法規(guī)性規(guī)定。對(duì)于走私普通貨物偷逃應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算，其稅率的適用要根據(jù)當(dāng)時(shí)的《海關(guān)進(jìn)出口稅則》來(lái)確定。

對(duì)于進(jìn)口物品的稅率，按照1994年海關(guān)總署公布的《關(guān)于入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》的規(guī)定，準(zhǔn)許應(yīng)稅進(jìn)口的旅客行李物品、個(gè)人郵遞物品以及其他個(gè)人自用物品，除另有規(guī)定的以外，均由海關(guān)按照《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅率表》征收進(jìn)口稅。海關(guān)總署依據(jù)稅率表制定了《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品稅則歸類表》，對(duì)物品進(jìn)行了詳細(xì)的歸類，確定了適用的稅率。歸類表包括5個(gè)稅號(hào)，其中，第1號(hào)免稅，第2號(hào)至第5號(hào)實(shí)行20%、50%、100%和200%四個(gè)差別比例稅率，物品的進(jìn)口稅不分普通稅率和優(yōu)惠稅率。具體規(guī)定為：第1號(hào)：書報(bào)、刊物，教學(xué)專用的電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶，避孕用具和藥品，食品。免稅。第2號(hào)：紡織品和制成品，電器用具，照相機(jī)，自行車、手表，鐘表及其配件、附件，化妝品。稅率50%。第3號(hào)：攝像機(jī)及其配件、附件。稅率100%。第4號(hào)：煙、酒。稅率200%。第5號(hào)：以上號(hào)列沒有包括的物品。稅率20%。

第二，應(yīng)納增值稅的計(jì)算。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第15條的規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額：組成計(jì)稅價(jià)格X稅率

《增值稅暫行條例》第2條規(guī)定：“增值稅稅率：

(一)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。

(二)納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1.糧食、食用植物油;

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣氣、居民用煤炭制品;

3.圖書、報(bào)紙、雜志;

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

(三)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

(四)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。

稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定?！?/p>

第三，應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算。

根據(jù)我國(guó)《消費(fèi)稅暫行條例》第9條的規(guī)定，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1—消費(fèi)稅稅率)

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