發(fā)布部門:財(cái)政部發(fā)布文號(hào):國務(wù)院有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)：《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和分行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度公布后，外商投資企業(yè)如何貫徹實(shí)施，我們?cè)l(fā)了一些文件，為便于外商投資企業(yè)更好地貫徹實(shí)施新財(cái)務(wù)制度，我們根據(jù)地方財(cái)政部門和企業(yè)的反映，依照國家有關(guān)外商投資的法律、法規(guī)，針對(duì)外商投資企業(yè)特點(diǎn)和管理需要，整理、制訂了《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真組織貫徹實(shí)施。執(zhí)行中有什么問題和意見，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告我們。一、外商投資企業(yè)的下列財(cái)務(wù)問題，按照外商投資企業(yè)所得稅法、外商投資企業(yè)法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行：(一)關(guān)于投資者投入企業(yè)的出資或合作條件應(yīng)當(dāng)作價(jià)的問題。對(duì)于投資者投入外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)作價(jià)的出資或合作條件，須依法進(jìn)行資產(chǎn)的作價(jià)。其中，外資企業(yè)的外國投資者以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)作價(jià)出資，其作價(jià)應(yīng)當(dāng)與國際上通常的作價(jià)原則相一致，其作價(jià)金額不得超過外資企業(yè)注冊(cè)資本的20％。(二)關(guān)于中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期限內(nèi)先行回收投資的問題。中外合作經(jīng)營企業(yè)在合同中約定合作期滿時(shí)企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國合作者所有的，可以在中外合作經(jīng)營企業(yè)合同中約定外國合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的辦法，但須按有關(guān)法律的規(guī)定和合同的約定，對(duì)中外合作經(jīng)營企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。中外合作經(jīng)營企業(yè)合同約定外國合作者在繳納所得稅前回收投資的，須報(bào)經(jīng)主管財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。外國合作者先行回收投資，要在保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的情況下進(jìn)行。(三)關(guān)于外商投資企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的問題。外商投資企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。(四)關(guān)于外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和估計(jì)殘值的問題。外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線法或者工作量法，需要采用其他折舊方法或者改變現(xiàn)有折舊方法的，須依法履行報(bào)批手續(xù)。外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)按以下分類的年限分別計(jì)算折舊：1.房屋、建筑物，不短于20年；2.火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，不短于10年；3.電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，不短于5年。企業(yè)取得已經(jīng)使用過的固定資產(chǎn)，其尚可使用的年限短于上述折舊年限的，可以提出證明憑據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按其尚可使用年限計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％；需要少留或者不留殘值的，須依法履行報(bào)批手續(xù)。(五)關(guān)于外商投資企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備提取標(biāo)準(zhǔn)以及壞帳損失時(shí)限確認(rèn)的問題。從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，在依法履行報(bào)批手續(xù)后，可于年度終了，按照應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)或者放款的年末余額(不包括銀行間拆借)，計(jì)提不超過3％的壞帳準(zhǔn)備。因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍然無法收回造成的債權(quán)損失，可確認(rèn)為壞帳損失。其他行業(yè)的外商投資企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)及壞帳損失時(shí)限的確認(rèn)，按新企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。(六)關(guān)于外商投資企業(yè)交際應(yīng)酬費(fèi)的列支標(biāo)準(zhǔn)的問題。外商投資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：1.工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等企業(yè)，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。2.旅游、飲食、運(yùn)輸、建筑、安裝、設(shè)計(jì)、咨詢、金融、租賃企業(yè)和其他服務(wù)企業(yè)，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元以上的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。