公允價(jià)值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值(如涉及相關(guān)的稅費(fèi)、支付補(bǔ)價(jià)或收到補(bǔ)價(jià)也要考慮)。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。賬面價(jià)值模式下總的處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

會(huì)計(jì)處理模式的選擇

當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來處理：

1.交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

2.換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

其他的情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來處理。

商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：(商業(yè)實(shí)質(zhì)是指該項(xiàng)交易是真正的按照市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行交換，不是通過該項(xiàng)交換來調(diào)節(jié)利潤(rùn)、粉飾報(bào)表。)

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

①換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(強(qiáng)調(diào)現(xiàn)金流量是說明資產(chǎn)的本質(zhì)就是為企業(yè)帶來未來的現(xiàn)金流量。)

這種情況包括以下幾種情況：

1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同;2)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同;3)未來的現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。

總之，風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

例如：某企業(yè)用一批存貨作為代價(jià)，換入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。通常這種情況下，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。存貨主要是為了銷售，持有時(shí)間較短，而固定資產(chǎn)使用時(shí)間較長(zhǎng)。

又如：某企業(yè)以一項(xiàng)設(shè)備換取一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)較小，長(zhǎng)期股權(quán)投資的風(fēng)險(xiǎn)較大，風(fēng)險(xiǎn)不同，也視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

②換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。強(qiáng)調(diào)換入資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的特定價(jià)值。

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