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在我國，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓使得轉(zhuǎn)讓方獲取了一定的利益，因此需要轉(zhuǎn)讓方繳納一定的稅費。但是，為了吸引外資企業(yè)在國內(nèi)發(fā)展，我國一般會給予外資企業(yè)一定的優(yōu)惠。那么，外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收怎么算？為了解決您的疑問，律霸小編特意為您搜集了以下資料，希望對您有幫助。

一、外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的性質(zhì)和稅率

1、外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓(以下簡稱“外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓)所得稅在性質(zhì)上屬于預提所得稅。

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱“《外資所得稅法》”)有間接性的規(guī)定：“外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設立機構(gòu)、場所，但上述所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應當繳納百分之二十的所得稅?！边壿嬌现v，其中的“其他所得”應該包括外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

2、財政部1987年發(fā)布的【財稅外字】[1987]033號《財政部稅務總局關于對外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務問題的通知》對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題作出了明確規(guī)定：“九、關于中外合資經(jīng)營企業(yè)的外國合營者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應按規(guī)定征收20%預提所得稅?！?/p>

關于預提所得稅的稅率問題，我國《外資所得稅法》規(guī)定為20%。2000年11月18日國發(fā)[2000]37號《國務院關于外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對在我國境內(nèi)沒有設立機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，其從我國取得的利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設有機構(gòu)、場所，但上述各項所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。”

3、從上述幾個文件可以看出，在執(zhí)行《新所得稅法》前，我國外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應繳納預提所得稅，稅率為10%。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%?？梢妶?zhí)行《新所得稅法》后，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得仍需繳納所得稅，稅率將由現(xiàn)行的10%調(diào)整為20%。

二、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的計算

1、我國關于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題的解釋散見于不同時期的多個法規(guī)中，而且解釋都不盡相同，并且其中只有部分適用于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，因此，實務人員需要系統(tǒng)了解這些法規(guī)并且判斷其適用性，才能準確地計算出外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應繳納的所得稅。

財政部[1987]033號文規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營企業(yè)的外國合營者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應按規(guī)定征收20%預提所得稅”。這里，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是轉(zhuǎn)讓價格與出資額之間的差額。轉(zhuǎn)讓價格一般理解為收購雙方確定的轉(zhuǎn)讓價格，出資額應理解為等值人民幣金額。

2、需要注意的是，71號文轉(zhuǎn)讓成本中“收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額”有一個前提條件：只有收購股權(quán)時已經(jīng)繳納過預提所得稅后，向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額才可以計為計稅轉(zhuǎn)讓成本，否則，只能以原轉(zhuǎn)讓人的出資成本作為計稅轉(zhuǎn)讓成本。

基于與國稅發(fā)[1997]71號文同樣的避免雙重征稅原則，國稅發(fā)〔1998〕97號《企業(yè)改制中若干所得稅業(yè)務問題的暫行規(guī)定》明確規(guī)定，計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得稅的轉(zhuǎn)讓收益也可以扣除盈余公積和未分配利潤等項目，但國稅發(fā)[2000]118號《國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知(一)》否定了這一原則，要求：“企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅”。國稅函[2004]390號《國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關所得稅問題的補充通知》規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得”。

3、按照我國稅收法規(guī)適用性規(guī)則，財政部〔1998〕97號文、國稅發(fā)[2000]118號文及國稅函[2004]390號文都只適用于內(nèi)資企業(yè)，不適用于外商投資企業(yè)。因此，國稅發(fā)[1997]71號文目前仍是關于外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的最新規(guī)定，即，外商投資企業(yè)的外方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)時，計稅轉(zhuǎn)讓收益中可以扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓人享有的盈余公積和未分配利潤等留存收益項目，但中方股東轉(zhuǎn)讓其股權(quán)則不能扣除。

《新所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額，其中“收入全額”和“財產(chǎn)凈值”的具體含義并不是清晰可見，需要在《新所得稅法》的實施細則中加以明確。按字面含義理解，收入全額應該是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額，財產(chǎn)凈值是指財產(chǎn)的賬面凈值，具體到外商投資企業(yè)的外資股權(quán)的財產(chǎn)凈值應指外資股東應享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面凈值。但考慮到外商投資企業(yè)經(jīng)常有資產(chǎn)重組等行為，由此導致外資股東享有的外商投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變化屬于資本利得，在資產(chǎn)重組時形成，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時實現(xiàn)。從所得稅稅收法理上看，此類資本利得應在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓時計入應納稅所得額。為避免稅款計算遺漏，建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的“財產(chǎn)凈值”解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤的數(shù)額。

三、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納方式

1、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅在性質(zhì)上屬于預提所得稅，稅款應由買方代扣代繳。我國《外資所得稅法》第十九條規(guī)定：“……依照前款規(guī)定繳納的所得稅，以實際受益人為納稅義務人，以支付人為扣繳義務人。稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳?？劾U義務人每次所扣的稅款，應當于五日內(nèi)繳入國庫，并向當?shù)囟悇諜C關報送扣繳所得稅報告表?！?/p>

國家稅務總局1998年5月29日發(fā)布的《國家稅務總局關于加強外國企業(yè)預提所得稅代扣代繳管理工作的通知》(國稅發(fā)〔1998〕85號)規(guī)定：“三、扣繳義務人同外國企業(yè)簽訂信貸、租賃、技術轉(zhuǎn)讓、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、擔保等合同或協(xié)議后，應將所簽訂的上述合同報主管稅務部門;同時應嚴格按照稅法的規(guī)定履行扣繳義務?！?/p>

《新所得稅法》規(guī)定，“對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣除?！?/p>

2、可以看出，上述法規(guī)對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收主管部門的規(guī)定是不太明確的，《外資所得稅法》只是籠統(tǒng)地提及“當?shù)囟悇諜C關”，一般理解是指扣繳義務人的當?shù)囟悇諜C關。但當外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都是境外企業(yè)時，作為扣繳義務人的境外買方在我國沒有主管稅務部門，此時境外買方應向哪一個稅務機關申報繳納所得稅?

從稅收法理看，稅源一般應在形成地就地繳納。從稅務征管的可行性看，稅務機關是通過外商投資企業(yè)稅務變更登記環(huán)節(jié)對外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅進行監(jiān)控。當外商投資企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化時，稅務部門要求企業(yè)在股權(quán)變化后一個月內(nèi)做稅務變更登記。辦理稅務變更登記業(yè)務，企業(yè)需出具股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅證明。因此建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的主管稅務機關明確為外商投資企業(yè)的當?shù)刂鞴芏悇諜C關。我國的外商投資企業(yè)有責任提醒并督促股權(quán)購買方，尤其是境外的購買方，及時申報繳納應代扣的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

四、外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅避稅策略

如果外商投資企業(yè)的股權(quán)發(fā)生變更，除需繳納數(shù)額很難確定的所得稅外，還需要辦理多項手續(xù)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同需經(jīng)商務部批準，合同生效后，外商投資企業(yè)需及時辦理稅務登記變更、外匯登記變更、財政登記變更以及工商登記變更等手續(xù)。出于避稅和避免辦理上述手續(xù)的目的，外商投資企業(yè)的外方投資者一般都會設立BVI等形式的公司，由BVI公司單純持有所投資的我國外商投資企業(yè)的外資股權(quán)。如果外方投資者要轉(zhuǎn)讓所持有的我國企業(yè)的股權(quán)，直接出讓BVI公司的股權(quán)即可。

五、結(jié)論及相關政策建議

(一)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納預提所得稅，現(xiàn)行稅率為10%，2008年1月1日執(zhí)行《新所得稅法》后稅率變更為20%，稅款由賣方承擔，買方代扣代繳。外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的買方應切實履行起代扣代繳的責任，否則相應稅款將由自己承擔。

(二)按現(xiàn)行規(guī)定，外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓應納稅所得額為轉(zhuǎn)讓價格扣除轉(zhuǎn)讓成本后的余額。其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格可以扣除外資股權(quán)享有的被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益份額。股權(quán)成本是指股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！缎滤枚惙ā芬?guī)定應納稅所得額是收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額。對于“財產(chǎn)凈值”建議解釋為外資股東投入到外商投資企業(yè)的資本和應享有外商投資企業(yè)盈余公積和未分配利潤的數(shù)額。

(三)建議將外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的主管稅務機關明確為外商投資企業(yè)的當?shù)刂鞴芏悇諜C關。外商投資企業(yè)有責任提醒并督促股權(quán)購買方，尤其是境外的購買方，及時申報繳納應代扣的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

(四)盡管設立BVI公司可以繞過中國法律，不會即時引致繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的義務，但在溢價購買時買方必須考慮所得稅成本。

外資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收怎么算呢?一般來說，外資企業(yè)在我國轉(zhuǎn)讓股權(quán)是需要繳納預提所得稅的，稅率為20%，由賣方繳納，但是由買房代扣代繳。因此，小編需要提醒您，當您作為股權(quán)受讓方時，您在支付價款時，一定要先行扣除稅費，否則后期當賣方拒繳稅費時，您是需要承擔相應法律責任的。

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