非法出售增值稅專用發(fā)票罪及處罰

1、犯本罪的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬元以上二十萬元以下罰金。

2、數(shù)量較大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。

依有關(guān)司法解釋規(guī)定，出售增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計50萬元以上的，屬于“數(shù)量較大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節(jié)”：

(1)違法所得數(shù)額在1萬元以上的;

(2)出售增值稅專用發(fā)票60份以上或者票面額累計30萬元以上的;

(3)造成嚴重后果或者具有其他嚴重情節(jié)的。

3、數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。依有關(guān)司法解釋的規(guī)定，出售增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計250萬元以上的，屬于“數(shù)量巨大”;具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”：

(l)違法所得數(shù)額在5萬元以上的;

(2)出售增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計200萬元以上的;

(3)出售增值稅專用發(fā)票接近“數(shù)量巨大”并有其他嚴重情節(jié)的;

(4)造成特別嚴重后果或者具有其他特別嚴重情節(jié)的。

構(gòu)成要件

(一)客體要件：本罪侵犯的客體是國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度。由于增值稅專用發(fā)票具有直接抵扣稅款的憑據(jù)作用，犯罪分子出售增值稅專用發(fā)票可牟取暴利，所以非法出售增值稅專用發(fā)票的犯罪案件就十分突出。這種犯罪嚴重侵犯了國家對增值稅專用發(fā)票的管理制度，干擾了國家的稅制改革，破壞了社會主義經(jīng)濟秩序。

(二)客觀要件：本罪的客觀方面表現(xiàn)為違反有關(guān)發(fā)票管理法規(guī)，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。我國對增值稅專用發(fā)票實行嚴格的管理制度。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和國家稅務(wù)總局制定的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定，禁止倒買倒賣發(fā)票。凡經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準認定為一般納稅人者，可持批準的證件，向主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票并規(guī)定從1994年1月1日起，一般納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當開具專用發(fā)票。使用專用發(fā)票必須按月在《增值稅納稅申報表》附列資料欄目中如實填列購、用(包括作廢)、存等情況。從上述規(guī)定可以看出，增值稅專用發(fā)票的發(fā)售單位只能是主管稅務(wù)機關(guān)，任何單位和個人都無權(quán)出售增值稅專用發(fā)票，非法出售增值稅專用發(fā)票的行為就是犯罪行為。司法實踐中，非法出售主要包括以下幾種情況：

第一，出售主體不合法，即除稅務(wù)機關(guān)及其有關(guān)工作人員之外的任何單位和個人有出售行為的，如一般納稅人出售、一般納悅?cè)私o他人出售、盜竊增值稅專用發(fā)后出售等等就都屬非法。

第二，主體合法，即為有權(quán)出售的稅務(wù)工作人員，如果明知購買人不符合購買條件而予以出售的，亦屬于非法出售。這里要以明知為條件，如因工作馬虎，嚴重不負責任而過失不知購買人不符合條件或者未經(jīng)依法批準以及不按批準的數(shù)量向可以購買增值稅專用發(fā)票的一般納稅人出售雖屬違法行為，但不構(gòu)成本罪，構(gòu)成犯罪的，要以玩忽職守罪或者徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪論處。

根掘最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》的規(guī)定，出售增值稅專用發(fā)票35份以上或者票面額(百元版以每份100元、千元版以每份1000元，萬元版以每份1萬元計算，以此類推。下同)累計10萬元以上的應(yīng)當依法定罪處罰，在沒有新的司法解釋前，本罪即以此為量刑起點。

(三)主體要件：本罪的主體為一般主體。凡達到刑事責任年齡且具有刑事責任能力的自然人均可構(gòu)成，依本節(jié)第211條的規(guī)定，單位也可構(gòu)成本罪，單位構(gòu)成本罪的，實行兩罰制。

(四)主觀要件：本罪的主觀方面是直接故意。只要行為人故意實施了非法出售的行為，則不論出于何種動機和目的，也不論其是否達到營利目的，均構(gòu)成本罪。過失不構(gòu)成本罪。如果稅務(wù)機關(guān)的工作人員在發(fā)售發(fā)票中玩忽職守，致使國家利益遭受重大損失的，依本法有關(guān)規(guī)定定罪處罰。

對非法出售增值稅專用發(fā)票罪的認定

應(yīng)注意區(qū)分本罪與出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪的界限。

二者的主要區(qū)別在于：

1、犯罪對象不同，前者的犯罪對象是由國家統(tǒng)一印制的增值稅專用發(fā)票;后者的犯罪對象則是偽造的國家增值稅專用發(fā)票。

2、主觀方面不同。前者明知是國家的增值稅專用發(fā)票而故意非法出售;而后者明知是偽造的增值稅專用發(fā)票而故意出售。

3、法定最高刑不同。前者最高刑為無期徒刑;但偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票，數(shù)量特別巨大、情節(jié)特別嚴重、嚴重破壞經(jīng)濟秩序的，處無期徒刑或者死刑。

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