流動(dòng)資產(chǎn)是指那些可以合理預(yù)期將在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、存貨，一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

(l)貨幣資金

貨幣資金反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款等的合計(jì)數(shù)，，這些貨幣資金構(gòu)成企業(yè)的“血液”，也是現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金”項(xiàng)目的主體。此處幫讀者澄清一個(gè)認(rèn)識(shí)誤區(qū)，即貨幣資金并不是多多益善，如果貨幣資金過(guò)多，則意味著企業(yè)資金運(yùn)作效率較低。實(shí)務(wù)中，人們常常把那些因?yàn)椴簧朴诶碡?cái)和找不到很好的投資機(jī)會(huì)而拿著很多錢不知道該怎么花的企業(yè)稱之為“現(xiàn)金?！?，道理就在于此。貨幣資金本身意味著機(jī)會(huì)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身需求，確定一個(gè)最佳貨幣資金持有量，以合理調(diào)度貨幣資金余缺，避免貨幣資金過(guò)多或過(guò)少給企業(yè)造成小良后果。

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

本書中，**股份當(dāng)期“現(xiàn)金”賬戶的期末余額為180000元，“銀行存款”為39239613元，“其他貨幣資金”為0，因此本例的資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目金額為：180000+39239613+0=39419613(元)。

(2)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)在公開證券市場(chǎng)中購(gòu)買的，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人?與期損益的，主要為交易日的而持有的股票、債券、基金等。對(duì)于非金融機(jī)構(gòu)而言，交易性金融資產(chǎn)只能是微不足道的“副業(yè)”，而且最好是“輔業(yè)”，即輔助現(xiàn)金資產(chǎn)，用于調(diào)劑貨幣資金余缺，在保持流動(dòng)性的前提下，獲取一定的收益，避免資金閑置而給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)損失。

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)日應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。

本書中，**股份當(dāng)期“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額為3564000元，因此資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填列3564000。

(3)應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種形式。商業(yè)匯票是一種載有，一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人無(wú)條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。與一般的應(yīng)收款項(xiàng)相比，應(yīng)收票據(jù)的流動(dòng)性和安全性更強(qiáng)，更容易在市場(chǎng)上流通轉(zhuǎn)讓，供貨方比較容易接受。有鑒于此，在過(guò)去，應(yīng)收票據(jù)一般不考慮壞賬風(fēng)險(xiǎn)，而是按照其原值反映，但其畢竟也是一種商業(yè)信用，依然存在著風(fēng)險(xiǎn)，因此根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)也要根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的凈額列示。

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)日應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

本書中，**股份當(dāng)期“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額為0，因此資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目金額以0填列，或者不填。

(4)應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，如應(yīng)收的價(jià)款、增值稅和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。在正常情況下，這種賬款存一年內(nèi)應(yīng)該能夠收回，因此一般歸屬于流動(dòng)資產(chǎn)。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，企業(yè)可能因?yàn)樾庞梦C(jī)導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期被占?jí)憾t遲收不回來(lái)。為了體現(xiàn)應(yīng)收賬款的真實(shí)價(jià)值，應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)估計(jì)其壞賬損失，按照商業(yè)信用金額扣除所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。應(yīng)收賬款分析應(yīng)與銷售額分析、現(xiàn)金流分析聯(lián)系起來(lái)。應(yīng)收賬款的起點(diǎn)是銷售，終點(diǎn)是現(xiàn)金。止常的情況是銷售增加引起應(yīng)收賬款增加，現(xiàn)金的存量和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流域也會(huì)隨之增加。如果一個(gè)企業(yè)應(yīng)收賬款日益增加，而銷售和現(xiàn)金日益減少，則企業(yè)的營(yíng)銷政策可能已出現(xiàn)問(wèn)題，甚至變得比較可疑，有虛構(gòu)收入、操縱利潤(rùn)之嫌疑。

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。若“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

本書中，**股份當(dāng)期“應(yīng)收賬款”各明細(xì)賬戶都沒有貸方余額，“預(yù)收賬款”各明細(xì)賬戶沒有借方余額，因此資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額應(yīng)當(dāng)以“應(yīng)收賬款”總賬余額減去“壞賬準(zhǔn)備”期末余額的凈額反映，為：38890800-447174=38443626(元)。

(5)預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照供貨合同規(guī)定而預(yù)付給供應(yīng)單他的款項(xiàng)，它也同樣屬于流動(dòng)資產(chǎn)。預(yù)付賬款作為企業(yè)的一·筆債權(quán)，它所對(duì)應(yīng)的通常并不是現(xiàn)金流人，而是為了獲得貨物或勞務(wù)供應(yīng)，因此其在性質(zhì)上并不屬于貨幣性資產(chǎn)。預(yù)付賬款如果較多，通常意味著企業(yè)為了穩(wěn)定貨源等而進(jìn)行了一筆資金摯支。預(yù)付賬款同樣存在債權(quán)性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并按照其價(jià)值凈額予以列示。

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)悶應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。若“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。

本書中，**股份當(dāng)期“預(yù)付賬款”各明細(xì)賬戶沒有貸方余額，“應(yīng)付賬款”各明細(xì)賬戶也沒有借方余額，因此應(yīng)以“預(yù)付賬款”賬戶的期末借方余額175200元填列。

(6)應(yīng)收利息

“應(yīng)收利息”項(xiàng)日反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收利息計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

本書中，**股份當(dāng)期“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額為714000元，沒有根據(jù)應(yīng)收利息計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此存“應(yīng)收利息”項(xiàng)目中填列7140000。

(7)應(yīng)收股利

“應(yīng)收股利”項(xiàng)日反映氽業(yè)心收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

存資產(chǎn)負(fù)債表中列時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收股利計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

本書中，**股份-與期“應(yīng)收股利”賬戶期末余額為96000元，沒有對(duì)應(yīng)收股利計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此存“應(yīng)收股利”項(xiàng)目中填列96000。

(8)其他應(yīng)收款

其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、心收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等之外的其他應(yīng)收或暫付款項(xiàng)。比如，企業(yè)與下屬部門職工之間的內(nèi)部往來(lái)項(xiàng)目及應(yīng)收賠款等。本項(xiàng)目按照實(shí)際可能收到的相關(guān)價(jià)值金額反映，也要扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款金額如果過(guò)大，多屬不正?，F(xiàn)象，需要警惕企業(yè)變相的資金拆借行為，此時(shí)應(yīng)當(dāng)深入了解相應(yīng)資金的安全性。

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)H應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

本書中，**股份當(dāng)期“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額為30000元，沒有對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此在“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中填列30000。

(9)存貨

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷僻或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品和委托代銷商品等。存貨作為一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，它區(qū)別J罔定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本特征是企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。存資產(chǎn)負(fù)偵表上，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。成本指的是取得存貨的歷史成本，，可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨估計(jì)售價(jià)減去至完工(主要是指原材料存貨)時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的這種計(jì)價(jià)方式主要是為了避免存貨價(jià)值虛增，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。存貨金額的大小應(yīng)當(dāng)采用辯證的觀點(diǎn)來(lái)看，，通常而言，在“適時(shí)制”和“零存貨”等新的管理理念下，存貨意味著較大的成本負(fù)擔(dān)，而且給人造成“積壓滯銷”之嫌，但也不排除企業(yè)在特殊情況下，為了“同積居奇”或戰(zhàn)略性日的而持有大堵存貨。

存資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算和庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列，還應(yīng)當(dāng)加(超支差異)減(爺約差異)材料成本差異。

本書中，**股份當(dāng)期“原材料”賬戶期末余額為42474000元，“低值易耗品”賬戶期末余額為1300800元，“庫(kù)存商品”賬戶期末余額為32623200元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額為l728000元，其他相關(guān)科日期末余額為0，因此“存貨”項(xiàng)目金額為：42474000+1300800+32623200-1728000=74670000(元)。

(10)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)將于上年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額。在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中在一年內(nèi)(含一年)攤銷的部分，在資產(chǎn)負(fù)債表“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)一填列。

本書中，**股份當(dāng)期根據(jù)第114筆業(yè)務(wù)的說(shuō)明，持有至到期投資中有I440000元于2011年6月10日到期;長(zhǎng)期待攤費(fèi)用傘部在一年內(nèi)(含一年)攤銷，余額為2760000元，因此“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目金額為：1440000+2760000=4200000(元).

(11)其他流動(dòng)資產(chǎn)

“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)日反映企業(yè)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)。

存資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額填列。

本書中，**股份當(dāng)期小涉及“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。因此填0，或者不填.

(12)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

在資產(chǎn)負(fù)債表中列示時(shí)，本項(xiàng)目根據(jù)上述流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的金額相加得到。本書中，**股份當(dāng)期流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)為161312439。