策劃案例：高管薪酬支付方式的稅負(fù)比較（1）案例的基本情況，無(wú)疑是爭(zhēng)取和留住人才，提高高管實(shí)際收入的有效手段之一。然而，面對(duì)高稅率的個(gè)人所得稅，如何降低高管人員的個(gè)人所得稅是企業(yè)需要考慮的問(wèn)題。為了更好地說(shuō)明個(gè)人所得稅的節(jié)約方法，本文以一家咨詢客戶公司的高級(jí)管理人員王先生為例。王是XXX股份有限公司副總經(jīng)理，公司小股東。公司計(jì)劃全年向王某繳納50萬(wàn)元（當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅免征點(diǎn)為2000元，可在企業(yè)所得稅前扣除，企業(yè)所得稅稅率為25%）。50萬(wàn)元的收入應(yīng)該如何分配，稅負(fù)相對(duì)較低

（2）稅收籌劃思路

我們有四個(gè)方案可供參考和比較

第一種方式：以獎(jiǎng)金的形式。具體支付方式為月薪2000元。年末，公司將根據(jù)績(jī)效考核結(jié)果向公司發(fā)放47.6萬(wàn)元，王應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=47.6萬(wàn)元× 25%—1375=117645（元）繳納50萬(wàn)元工資獎(jiǎng)金后，應(yīng)繳納個(gè)稅117645元

注：根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2005）9號(hào)文，年終獎(jiǎng)可除以12后計(jì)算適用稅率。因此，王某年終基金47.6萬(wàn)元的個(gè)人所得稅稅率為25%[39666.67（476000/12）]

第二種方式是實(shí)行年薪制，年薪50萬(wàn)元（不含其他福利）。根據(jù)年薪制的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)營(yíng)者每年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：

[（50萬(wàn)元人民幣）÷ 12-2,000) × 25%-1375] × 12=102500（元）支付工資、獎(jiǎng)金50萬(wàn)元后，應(yīng)繳納個(gè)稅102500元

假設(shè)相應(yīng)的47.6萬(wàn)元收入為x，則：

x=47.6萬(wàn)元÷( 1-25%）=634666.67元

公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=634666.67元× 25%=158666.67元

發(fā)放工資獎(jiǎng)金50萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅總額為253866.67元

第四種方式：月薪3萬(wàn)元，年薪36萬(wàn)元（社會(huì)平均年薪2萬(wàn)元），年養(yǎng)老保險(xiǎn)，醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)分別為12000元（社會(huì)平均工資三倍的20%）、21600元、18000元、21600元，年終獎(jiǎng)為8624元，經(jīng)營(yíng)者每月應(yīng)承擔(dān)的住房公積金和醫(yī)療保險(xiǎn)分別為工資總額的5%和2%，養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)分別為社會(huì)平均工資3倍的8%和0.5%。這四項(xiàng)不能計(jì)入工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。年應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：

[（30000-1500-600-400-25-2000）× 25%-1,375] × 1286,240 × 20%-375=77998（元）公司和個(gè)人應(yīng)繳納的所得稅總額為77998元

結(jié)論：

比較以上四種激勵(lì)方式的所得稅和稅后凈收入，可以發(fā)現(xiàn)第四種方式是最好的，即年終分紅與年終獎(jiǎng)同時(shí)發(fā)放，分紅的稅負(fù)最重。

點(diǎn)評(píng)：

個(gè)人所得稅的籌劃空間相對(duì)較小。目前，我國(guó)所謂的個(gè)人所得稅籌劃大多是灰色的，其中最常見(jiàn)的手段就是用罰單沖抵工資。對(duì)于高收入企業(yè)來(lái)說(shuō)，高級(jí)管理人員的策劃還沒(méi)有成為主流，目前的做法大多不能爆。這與我國(guó)目前的稅收征管環(huán)境有關(guān)。隨著稅收征管力度的加大和稅務(wù)稽查手段的改進(jìn)；再加上社會(huì)信用體系的普及，高收入人群的納稅籌劃將成為個(gè)人所得稅籌劃的重點(diǎn)。本案例總結(jié)分析了目前有關(guān)高級(jí)管理人員薪酬的稅收處理方法和規(guī)定，并就高級(jí)管理人員的收入規(guī)劃進(jìn)行了論述，對(duì)公司薪酬結(jié)構(gòu)體系的設(shè)計(jì)具有一定的借鑒意義