根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)控制的子公司的股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。但在編制合并財務(wù)報表時，對子公司的長期股權(quán)投資，在編制合并財務(wù)報表之前，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。根據(jù)本規(guī)定，企業(yè)編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)先在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄，采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，然后在此基礎(chǔ)上編制抵銷分錄。這無疑大大增加了編制合并財務(wù)報表的難度和工作量，特別是在持續(xù)編制合并財務(wù)報表時，上一年度合并工作底稿的厚度和完整性直接影響下一年度合并財務(wù)報表的編制質(zhì)量，也對合并工作底稿的編制提出了要求。在《2010年企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》中指出，合并財務(wù)報表準(zhǔn)則允許企業(yè)直接按照成本法核算對子公司長期股權(quán)投資編制合并財務(wù)報表，但對于長期股權(quán)投資如何按成本法核算編制合并財務(wù)報表，目前還沒有介紹。筆者沒有采用權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，而是在成本法核算長期股權(quán)投資的基礎(chǔ)上，直接介紹了合并財務(wù)報表的編制方法，希望能為您提供新的思路和視角，在一定程度上減輕了編制合并財務(wù)報表的負(fù)擔(dān)。直接以成本法核算的長期股權(quán)投資為基礎(chǔ)編制合并財務(wù)報表，其主要思想是從母公司和少數(shù)股東的不同角度編制抵銷分錄。在長期股權(quán)投資成本法核算的基礎(chǔ)上，母公司不采用權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資，而是直接采用成本法調(diào)整母公司，會計形成的報表項目和金額與子公司對應(yīng)的報表項目和金額相互抵銷；少數(shù)股東股東仍然遵循權(quán)益法會計的理念，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照少數(shù)股東在被投資單位個別財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)享有的被投資單位權(quán)益和損益份額，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。采用這種方法編制合并財務(wù)報表不需要編制調(diào)整分錄。下面是詳細(xì)的介紹。從母公司的角度看，因為在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則下，母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，母公司長期股權(quán)投資的賬面余額反映子公司的投資成本。因此，母公司的長期股權(quán)投資與子公司的長期股權(quán)投資不同，所有者權(quán)益項目的沖減處理，是按投資金額直接沖減母公司的長期股權(quán)投資和相應(yīng)的子公司實收資本（或股本）母公司對子公司的投資成本（投資成本與實收資本不一致的，沖減資本公積），以后年度余額相對不變。在合并工作底稿中，根據(jù)母公司對子公司的投資成本，借記：“實收資本”（或股本）項目，借記或貸記：“資本公積”項目，貸記：“長期股權(quán)投資”項目。從少數(shù)股東的角度看，對于非全資子公司，母公司在編制合并財務(wù)報表時也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。少數(shù)股東權(quán)益的確認(rèn)仍采用權(quán)益法的思路，在合并報表中按少數(shù)股東在被投資企業(yè)中的份額作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。在實際編制過程中，將被投資企業(yè)個別資產(chǎn)負(fù)債表中“歸屬于母公司所有者權(quán)益總額”的期末余額乘以少數(shù)股東持股比例，即可直接取得少數(shù)股東權(quán)益的金額。在合并工作底稿中，按照少數(shù)股東持股比例乘以被投資單位所有者權(quán)益明細(xì)項目，借記：“實收資本”（或股本）項目，借記：“資本公積”項目，借記“盈余公積”項目，借記“未分配利潤”項目，貸記：“少數(shù)股東權(quán)益”“股權(quán)”項目。從母公司的角度看，由于母公司采用成本法核算對子公司的長期股權(quán)投資，只有在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，母公司按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。因此，母公司投資收益與子公司利潤分配項目之間的沖減仍采用長期股權(quán)投資成本法直接沖減。具體沖減處理是根據(jù)子公司宣告分派給母公司的現(xiàn)金股利或利潤，沖減母公司的投資收益和子公司的利潤分配項目。子公司本年度不向母公司派發(fā)股利的，母公司不需要沖減。在合并工作底稿中，根據(jù)子公司宣告分派給母公司的現(xiàn)金股利或利潤額，借記“投資收益”項目，貸記“所有者（或股東）分配”項目。

從少數(shù)股東的角度，按照權(quán)益法的思路，少數(shù)股東的損益可以按照其在被投資企業(yè)凈利潤中的份額確認(rèn)。少數(shù)股東損益額可直接按被投資企業(yè)個人損益表中當(dāng)期“歸屬于母公司所有者的凈利潤”乘以少數(shù)股東持股比例計算。同時，根據(jù)少數(shù)股東持股比例，對子公司所有者權(quán)益變動表中各項利潤分配的金額（包括期初未分配利潤、提取盈余公積、向所有者（或股東）分配和期末未分配利潤）利潤）應(yīng)相應(yīng)抵消。在合并工作底稿中，借記：“少數(shù)股東損益”項目、“未分配利潤-年初”項目、貸記：“提取盈余公積”項目、“向所有者（或股東）分配”項目、“未分配利潤-年末”項目。案例分析【案例一】a公司于2010年12月31日取得B公司80%股權(quán)，支付3000萬元。取得股權(quán)后，a公司可以對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制，a公司采用成本法在個別資產(chǎn)負(fù)債表中計算長期股權(quán)投資（假設(shè)a公司與B公司的企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并）。2010年12月31日，B公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本2000萬元，資本公積500萬元，盈余公積400萬元，未分配利潤600萬元?！痉治觥縜公司2010年編制的抵銷分錄如下：。長期股權(quán)投資的抵銷處理：借：股本1600（2000×80%）

資本公積-股本溢價1200（3500×80%-2000×80%）

商譽200（3000-3500×80%）

貸：長期股權(quán)投資3000（a公司采用成本法）對于B公司，a公司對B公司進行長期股權(quán)投資的抵銷處理，長期股權(quán)投資的抵銷分錄將隨B公司以后年度的股權(quán)變動而保持不變。

2。少數(shù)股東權(quán)益的抵銷處理：借方：權(quán)益400（2000×20%）

資本公積100（500×20%）

盈余公積80（400×20%）

未分配利潤120（600×20%）

貸方：少數(shù)股東權(quán)益700

用于抵銷少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益，按照權(quán)益法的理念，以后年度隨著B公司期末權(quán)益的變化而變化，2010年度確認(rèn)的少數(shù)股東權(quán)益金額，直接按被投資B公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益期末余額乘以少數(shù)股東持股比例（3500×20%）計算。

[案例2]2011年，B公司實現(xiàn)凈利潤