新的《行政單位會計(jì)制度》增加了“待處理財(cái)產(chǎn)的損益”科目，用于計(jì)算待處理財(cái)產(chǎn)的價值和待處理財(cái)產(chǎn)的損益，如出售資產(chǎn)的處置、盤盈、盤盈等但是，原行政單位會計(jì)制度規(guī)定的盤盈盤虧的物料和固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入收支。這一變化反映出新制度要求行政單位重視資產(chǎn)處置。新制度下，“未決財(cái)產(chǎn)損失和盈余”科目的會計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜。其中，資產(chǎn)核銷是一個非常重要的環(huán)節(jié)。

資產(chǎn)核銷包括按新制度核銷應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、在建工程、無形資產(chǎn)等，逾期三年以上，有確鑿證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

逾期3年以上的預(yù)付款，有確鑿證據(jù)表明所購資金和服務(wù)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。已完工不能形成資產(chǎn)的，經(jīng)批準(zhǔn)后注銷。

無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)不會給行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，經(jīng)批準(zhǔn)后，注銷其賬面價值。

轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損失及超額”時：借：待處理財(cái)產(chǎn)損失及超額借款：應(yīng)收賬款借：待處理財(cái)產(chǎn)損失及超額借款：其他應(yīng)收款借：待處理財(cái)產(chǎn)損失及超額累計(jì)攤銷（核銷無形資產(chǎn)）貸：預(yù)付款、在建工程、，無形資產(chǎn)報(bào)批核銷：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失和超支貸：支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損失和超支貸：資產(chǎn)資金-預(yù)付款、在建工程、無形資產(chǎn)貸：新的財(cái)產(chǎn)損失和超支貸處理制度更加細(xì)化會計(jì)準(zhǔn)備，但仍有一些不明確的規(guī)定核銷應(yīng)收賬款。

對于逾期3年以上的應(yīng)收賬款核銷，有確鑿證據(jù)證明無法收回的，新制度規(guī)定“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等科目，但除了“其他應(yīng)付款”外，還沒有明確規(guī)定哪些科目可以轉(zhuǎn)讓。筆者認(rèn)為，租賃資產(chǎn)形成的應(yīng)收賬款與出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)分開處理。

根據(jù)新系統(tǒng)，“應(yīng)收賬款”賬戶用于計(jì)算租賃資產(chǎn)、銷售材料等的應(yīng)收賬款以及收到的商業(yè)匯票。

對于尚未收到的款項(xiàng)或因租賃或出售資產(chǎn)而收到的商業(yè)匯票，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”（租賃資產(chǎn)）和“待處理財(cái)產(chǎn)的損益”（出售資產(chǎn)）賬戶。

批準(zhǔn)核銷時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)的損益”；以后收回時，借記“銀行存款”，貸記“金融應(yīng)付款”。

本規(guī)定適用于租賃資產(chǎn)逾期不能收回的情形。但出售資產(chǎn)形成的應(yīng)收賬款逾期超過3年，且未收到返還的，經(jīng)批準(zhǔn)核銷后，將出現(xiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的借貸不平衡問題。

例如：一個行政單位出售20臺舊電腦，價值2萬元。電腦已寄出，錢已存入銀行，電腦原價6萬元，折舊3.6萬元，運(yùn)費(fèi)100元現(xiàn)金。會計(jì)處理如下（單位：元）：

將計(jì)算機(jī)的賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)的損益”科目時：

借：待處理財(cái)產(chǎn)的損益——待處理財(cái)產(chǎn)的價值為24000

累計(jì)折舊信貸：固定資產(chǎn)60000出售時，收取價款并支付運(yùn)費(fèi)：

借方：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

貸方：待處置財(cái)產(chǎn)的損益——待處置財(cái)產(chǎn)的價值24000

借方：銀行存款20000

貸方：待處置財(cái)產(chǎn)的損益——待處置凈收益20000

借方：待處置財(cái)產(chǎn)的損失和盈余——處置凈收入100

貸方：庫存現(xiàn)金100

結(jié)轉(zhuǎn)凈收入：

借方：待處置財(cái)產(chǎn)的損失和盈余——處置凈收入19900

貸方：應(yīng)付財(cái)務(wù)賬款1990 0

假設(shè)上述示例中的資金暫時未收到，則第三個分錄為：

借方：應(yīng)收賬款20000

貸方：未決財(cái)產(chǎn)損失和盈余-凈收入20000

第五個分錄將不進(jìn)行。如果在一段時間后及時收到付款：

借方：銀行存款20000

貸方：應(yīng)收賬款20000

借方：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和盈余處置凈收入19900

貸方：財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款19900

如果未收到付款收到并逾期3年以上的，轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)的損益”科目：借方：待處理財(cái)產(chǎn)“損益-待處理財(cái)產(chǎn)價值20000”貸方：應(yīng)收賬款20000經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，“待處置財(cái)產(chǎn)損益”的余額不再轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”等科目，而是沖減“待處置財(cái)產(chǎn)損益”明細(xì)科目，出售時支付的費(fèi)用作為支出凈額轉(zhuǎn)入“支出”。借方：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和盈余，待處理凈收入20000；貸方：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和盈余，待處理凈收入20000；借方：支出100；貸方：待處理財(cái)產(chǎn)的損失和盈余，待處理凈收入100。你知道嗎