1非貨幣性資產(chǎn)交換的相關概念1.1非貨幣性資產(chǎn)交換的含義是雙方對非貨幣性資產(chǎn)的相互轉讓。交易所不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即溢價）。根據(jù)新準則，在資產(chǎn)交換中，非貨幣性資產(chǎn)交換占資產(chǎn)交換總量的比例不足25%。

1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的意義

非貨幣性資產(chǎn)交換是一種特殊的交易行為。通過非貨幣性資產(chǎn)交換，一方面可以滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營的需要，同時可以在一定程度上減少貨幣性資產(chǎn)的流出。例如，一個企業(yè)需要另一個企業(yè)的設備，另一個企業(yè)需要上述企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為原材料，雙方可以交換非貨幣性資產(chǎn)。

2非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。一是交易所具有商業(yè)本質(zhì)；二是進出口資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。不符合條件的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不確認損益。

2.2以公允價值計量

2.2.1不涉及價格補充的會計處理

以公允價值計量的，以換出資產(chǎn)的公允價值加上應繳納的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，以換入資產(chǎn)的公允價值與公允價值之間的差額作為入賬價值其賬面價值計入當期損益。計算公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+應交相關稅費。

例1:2008年5月，a公司用B公司生產(chǎn)的一批鋼材替換原價100萬元、累計折舊15萬元的設備，鋼材賬面價值80萬元，設備和鋼材的公允價值均為80萬元。

2.2.2與價格補充有關的會計處理

以公允價值計量的，支付價格補充的一方以換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的價格補充及相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。計算公式為：資產(chǎn)入賬價值=資產(chǎn)公允價值+溢價+應交相關稅費。收取溢價的一方，以換出資產(chǎn)的公允價值減去應支付的溢價和相關稅費后的金額作為換入資產(chǎn)的入賬價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。計算公式為：換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值-溢價+應交相關稅費。

下例1：假設a公司更換的設備公允價值為120萬元，B公司更換的鋼材公允價值為100萬元，B公司向a公司補交20萬元。

2.3按賬面價值計量

2.3.1會計處理不涉及價格補充

以賬面價值計量的，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及損益。其計算公式為：資產(chǎn)入庫成本=資產(chǎn)出庫賬面價值+應交相關稅費。

例二：a公司與B公司的一輛汽車交換一臺設備，設備賬面原值為12萬元，計提折舊2萬元。a公司用銀行存款支付1萬元設備清洗費。該車賬面原值14萬元，計提折舊3萬元，假設公允價值不能可靠計量。

2.3.2與價格補充有關的會計處理

以賬面價值計價的，支付價格補充的一方以換出資產(chǎn)的賬面價值加上價格補充及應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，雙方不確認損益。其計算公式為：交換資產(chǎn)的成本=交換資產(chǎn)的賬面價值+支付的溢價+相關稅費；收取溢價的一方以交換資產(chǎn)的賬面價值減去溢價和應支付的相關稅費作為交換資產(chǎn)的入賬價值，不計算溢價當期損益。其計算公式為：入資產(chǎn)成本=出資產(chǎn)賬面價值-溢價+應交相關稅費。

例三：a公司的一臺專有設備與B公司的一棟古建筑進行了交換，設備賬面原價為300萬元，折舊為220萬元；古建筑賬面原價為200萬元，折舊為140萬元。公允價值不能可靠計量，B公司將向公司追加支付10萬元。為了減少公允價值的濫用，新準則對公允價值的計量屬性進行了嚴格限制。但事實上，正是因為有了這一規(guī)定，企業(yè)在實際操作中才會采用公允價值和賬面價值的選擇性規(guī)定，達到人為調(diào)整利潤和資產(chǎn)的目的。當用于交換的非貨幣性資產(chǎn)的實際公允價值低于其賬面價值時，企業(yè)可以夸大該資產(chǎn)，并積極選擇賬面價值計量該資產(chǎn)的成本。同樣，當用于交換的非貨幣性資產(chǎn)的實際公允價值高于其賬面價值時，企業(yè)可以選擇以賬面價值計量資產(chǎn)成本，以減少稅收，減少利潤。因此，非貨幣性資產(chǎn)交換準則中公允價值與賬面價值的替代在一定程度上將成為調(diào)整利潤和資產(chǎn)的新手段。

3.2關聯(lián)方非貨幣性資產(chǎn)交換的利潤操縱

自修訂后的非貨幣性交易準則實施以來，非貨幣性交易操縱利潤的空間被人為縮小，但現(xiàn)行準則并非無懈可擊，而一些企業(yè)仍利用非貨幣性交易操縱利潤或粉飾業(yè)績。特別是一些上市公司及其關聯(lián)方經(jīng)常利用非貨幣性交易操縱利潤。

由于雙方的關系，他們更容易控制。關聯(lián)方為保證或轉移子公司資金，利用非貨幣性交易轉移利潤，使子公司上市或再融資，從而無償或低于正常利率占用上市公司資金；因此，要加強公司內(nèi)部治理的完善，特別是在不正當交易的情況下。為了達到操縱利潤或粉飾業(yè)績的目的或其他特定目的，雙方都需要設定許多不合理的交易條款。

3.3會計人員職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力的優(yōu)勢在于其基于未來經(jīng)濟利益的決策相關性。但同時，要準確計算公允價值，就必須準確計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，其中至少涉及預期未來現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的時間分布和折現(xiàn)率。毫無疑問，上述三個因素的確定需要會計人員進行大量的主觀估計和判斷。然而，會計人員的職業(yè)判斷能力使得公允價值的確定缺乏明確的技術標準、可靠性和真實性。非貨幣性資產(chǎn)交易中，交易具有“商業(yè)實質(zhì)”的，在賬面上確認損益；交易不具有“商業(yè)實質(zhì)”的，不在賬面上確認損益；溢價略高的，只要溢價高于25%，損益也應當在賬面上確認。換言之，新標準實施時確實給了用戶操縱利潤的空間，但這不是標準本身的問題。因此，一方面需要在標準的應用指南中明確一些細節(jié)，以利于標準的實施。另一方面，還需要建立完善的評價體系來判斷交易是否具有商業(yè)實質(zhì)。另一方面，要加強會計職業(yè)道德建設。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎