房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)支付的閑置土地費不予扣除?！堕e置土地處置辦法》（國土資源部令第53號）規(guī)定：“閑置土地費不得計入生產(chǎn)成本?！边@一規(guī)定秉承了《企業(yè)會計準則》的精神，因為土地閑置費不是形成產(chǎn)品開發(fā)的必要支出。企業(yè)不能繳納土地閑置費，而這部分商品房的價格應(yīng)該高于其他商品房。因此，土地閑置費并不期望給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而是企業(yè)的“沉沒成本”，即土地閑置費閑置土地費不符合《企業(yè)會計準則》中“資產(chǎn)”的定義和確認條件，因此不能在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)，即不能計入開發(fā)成本。該項費用一般是由于企業(yè)管理原因?qū)е碌拈_發(fā)經(jīng)營安排不當造成的，屬于企業(yè)管理成本，計入當期“管理費用”；其他客觀、偶然原因造成的，也可計入當期“營業(yè)外支出”，但在任何情況下，閑置土地費在會計處理中均計入企業(yè)當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定，閑置土地費計入開發(fā)產(chǎn)品稅成本，稅前扣除土地閑置費在會計處理中應(yīng)計入當期損益，但稅法與會計處理存在明顯差異。在稅前扣除時，應(yīng)將費用計入開發(fā)產(chǎn)品的“稅”成本，隨著開發(fā)產(chǎn)品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn)和扣除，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報中調(diào)整稅額差額。納稅人應(yīng)注意：企業(yè)的日常核算應(yīng)按照企業(yè)會計準則的原則進行。需要申報納稅時，稅法規(guī)定與影響當期損益項目的會計處理不一致的，應(yīng)當按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，不能因為稅法有不同的規(guī)定就違反稅法的規(guī)定進行會計核算。

企業(yè)稅前扣除應(yīng)遵循合法原則?！堕e置土地處置辦法》（國土資源部令第53號）規(guī)定“閑置土地費不計入生產(chǎn)成本”。本部門規(guī)定自2012年7月1日起施行。因此，企業(yè)自2012年7月1日起繳納的閑置土地費不得稅前扣除