土地使用稅原則上按規(guī)定征收。但是，對(duì)于一些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，特別是國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持的大型基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，占地面積大，建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)期間沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入，為了照顧實(shí)際情況，納稅人確實(shí)很難做到各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局可以根據(jù)具體情況減免土地使用稅，對(duì)已建成或者竣工的項(xiàng)目，依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目用地征收土地使用稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)建設(shè)期所繳納的土地使用稅，究竟應(yīng)計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”還是“管理成本”，一直存在爭(zhēng)議?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不明確。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，土地使用稅支出在會(huì)計(jì)上作為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；作為稅法規(guī)定的稅費(fèi)，在當(dāng)期企業(yè)所得稅前扣除。這意味著，無(wú)論土地使用稅支出是否計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”或“管理成本”，都對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅沒(méi)有實(shí)際影響，只構(gòu)成時(shí)差，而對(duì)土地增值稅產(chǎn)生影響。因?yàn)槿绻麑⒎康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)建設(shè)期繳納的土地使用稅計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本”，將使“附加扣除”基數(shù)提高20%，增加扣除項(xiàng)目金額，減少土地增值稅繳納金額，這通常對(duì)納稅人有利?；谏鲜隹紤]，許多房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)建設(shè)期繳納的土地使用稅納入“開(kāi)發(fā)成本-征地拆遷補(bǔ)償”科目。為了保護(hù)稅基，不少地方稅務(wù)局都出臺(tái)了具體規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的土地使用稅，無(wú)論發(fā)生在房地產(chǎn)項(xiàng)目竣工前還是竣工后，都列入管理費(fèi)用，按規(guī)定扣除?！保康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)建設(shè)期間繳納的土地使用稅，不能計(jì)入開(kāi)發(fā)成本。（1） 籌建人員人工費(fèi)：具體包括籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等工資支出，以及應(yīng)繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)?；I建期間發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)等福利費(fèi)用，籌建期間較短的，可以根據(jù)實(shí)際情況列支。準(zhǔn)備期較長(zhǎng)的，可按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。

（2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外地差旅費(fèi)。（3） 董事費(fèi)、聯(lián)席委員會(huì)費(fèi)、企業(yè)登記公證費(fèi)：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等，籌資成本：主要是指為籌資支付的手續(xù)費(fèi)，以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息。

4、人員培訓(xùn)費(fèi)用：主要有以下兩種情況

（1）設(shè)備和技術(shù)的引進(jìn)需要消化吸收，以及準(zhǔn)備期間派出部分人員外出深造的費(fèi)用。（二）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的人工成本和有關(guān)費(fèi)用。

5，企業(yè)資產(chǎn)攤銷、報(bào)廢、毀損

6，業(yè)務(wù)招待費(fèi)：編制期間發(fā)生的招待費(fèi)（根據(jù)國(guó)稅2012年15號(hào)文，籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入“管理費(fèi)用-組織費(fèi)用”科目。)

7、其他費(fèi)用

（1）籌建期間辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、社會(huì)娛樂(lè)費(fèi)。（2）印花稅（3）投資方確認(rèn)由企業(yè)承擔(dān)的可行性研究費(fèi)用（4）與準(zhǔn)備有關(guān)的其他費(fèi)用，如信息調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、慶典禮品費(fèi)等。（2） 不屬于開(kāi)辦費(fèi)范圍的費(fèi)用和取得各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)建，包括購(gòu)建過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及相關(guān)人工成本。

2，指定由所有投資者承擔(dān)的費(fèi)用。如投資者為籌備企業(yè)考察、洽談所發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等費(fèi)用。中國(guó)政府還規(guī)定，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)洽談中發(fā)生的招待費(fèi)不計(jì)入企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)，由發(fā)出邀請(qǐng)的企業(yè)承擔(dān)。

3、為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用，不列為開(kāi)辦費(fèi)。

4、投資方因投入資本自籌資金支付的利息計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，由投資方承擔(dān)。

5、將外幣現(xiàn)金存入銀行的手續(xù)費(fèi)由投資者承擔(dān)。（3） 我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)籌建期的確定影響很大。如《外商投資所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“外商投資企業(yè)的籌建期為批準(zhǔn)企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（含試生產(chǎn)）之日起的期間”。上述“批準(zhǔn)籌建日”是指企業(yè)簽訂的投資協(xié)議和合同經(jīng)中國(guó)政府批準(zhǔn)的日期。前款所稱開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（含試制）日，是指自企業(yè)設(shè)備開(kāi)始運(yùn)轉(zhuǎn)、材料投入生產(chǎn)或者第一批商品銷售之日起，企業(yè)準(zhǔn)備期結(jié)束。其他企業(yè)可參照本規(guī)定執(zhí)行。

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