第一章 總 則 　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷，制定本準(zhǔn)則。 　　第二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制以及設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試的責(zé)任，本準(zhǔn)則并不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面的責(zé)任提出額外要求。 　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)——與治理層的溝通》進(jìn)一步規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師就與審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任。 　　第三條 在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)部控制的目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，而不是對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 　　無論在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，還是在審計(jì)工作的其他階段，注冊(cè)會(huì)計(jì) 　　1 　　師都有可能識(shí)別出內(nèi)部控制缺陷。本準(zhǔn)則具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向治理層和管理層通報(bào)哪些識(shí)別出的缺陷。 　　第四條 本準(zhǔn)則并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層通報(bào)在審計(jì)過程中識(shí)別出的其他內(nèi)部控制事項(xiàng)。 　　第二章 定 義 　　第五條 內(nèi)部控制缺陷，是指在下列情況下內(nèi)部控制存在的缺陷： 　　(一)某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào); 　　(二)缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。 　　第六條 內(nèi)部控制重要缺陷，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。 　　第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo) 　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得治理層和管理層各自關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。 2 　　第四章 要 求 　　第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，確定是否識(shí)別出一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制缺陷。 　　第九條 如果識(shí)別出一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成重要缺陷。 　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識(shí)別出的內(nèi)部控制重要缺陷。 　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)責(zé)任級(jí)別的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷： 　　(一)以書面形式已向或擬向治理層通報(bào)的內(nèi)部控制重要缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào); 　　(二)在審計(jì)過程中識(shí)別出的，其他方尚未向管理層通報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。 　　第十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制重要缺陷的書面溝通文件中包括： 　　(一)對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋; 　　(二)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分的信息。 　　在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項(xiàng)： 　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意 　　3 　　見; 　　(二)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見; 　　(三)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。 　　第五章 附 則 　　第十三條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行