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獨立審計具體準(zhǔn)則第十二號--利用專家的工作

來源: 律霸小編整理 · 2020-11-28 · 28人看過
?。ㄒ痪啪帕晔露铡≈袊詴嫀焻f(xié)會) 第一章 總則   第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中利用專家的工作,獲取適當(dāng)?shù)膶徲?a href='http://m.shkps.cn/zhengju/4.html' target='_blank' data-horse>證據(jù),根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》,制定本準(zhǔn)則。   第二條 本準(zhǔn)則所稱專家,是指除會計、審計之外,在某一領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或單位。   專家可以由被審計單位或會計師事務(wù)所從外部聘請或內(nèi)部指派。   第三條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第二章 一般原則   第四條 在審計過程中,注冊會計師可以根據(jù)需要,利用專家協(xié)助工作,但應(yīng)當(dāng)對利用專家工作結(jié)果所形成的審計結(jié)論負責(zé)。   第五條 在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮:  ?。ㄒ唬┫嚓P(guān)會計報表項目的重要性;  ?。ǘ┫嚓P(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其導(dǎo)致錯報、漏報的風(fēng)險;  ?。ㄈ┛梢垣@取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。   第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定審計目標(biāo)。   第七條 注冊會計師可在以下方面利用專家的工作:   (一)特定資產(chǎn)的估價;  ?。ǘ┨囟ㄙY產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定;  ?。ㄈ┬栌锰厥饧夹g(shù)或方法的金額測算;   (四)未完成合同中已完成和未完成工作的計量;   (五)涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見;   (六)其他需要利用專家工作的方面。   第八條 注冊會計師可以自行或會同被審計單位獲取專家工作的結(jié)果,據(jù)以形成審計證據(jù)。    第三章 專家的能力、獨立性及工作范圍   第九條 在計劃利用專家工作時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性進行評價。   第十條 注冊會計師在評價專家的專業(yè)勝任能力時,應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗與聲望等。   第十一條 注冊會計師在評價專家的獨立性時,應(yīng)當(dāng)考慮:   (一)專家與被審計單位之間是否存在重大經(jīng)濟利益關(guān)系;   (二)專家及其直系親屬在被審計單位的有關(guān)部門是否擔(dān)任重要職務(wù);  ?。ㄈ┛赡苡绊憣<要毩⑿缘钠渌蛩亍?   上述因素可能影響專家工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度,注冊會計師應(yīng)當(dāng)給予必要的關(guān)注。   第十二條 如對專家的專業(yè)勝任能力和獨立性存有疑慮,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位交換意見,并考慮能否通過專家的工作獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。必要時,應(yīng)當(dāng)考慮追加審計程序或利用其他專家獲取審計證據(jù)。   第十三條 在利用專家工作前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位和專家商定以下事項,并形成書面記錄:  ?。ㄒ唬<夜ぷ鞯哪康呐c范圍;   (二)專家報告的形式與內(nèi)容;   (三)專家工作結(jié)果的預(yù)定用途;  ?。ㄋ模┰趯徲媹蟾嬷锌赡芴峒皩<业那樾?;  ?。ㄎ澹<依脮嬞Y料及其他資料的范圍;  ?。┍C芤螅?  ?。ㄆ撸<铱赡苁褂玫募僭O(shè)和方法;   (八)其他相關(guān)事項。    第四章 對專家工作結(jié)果的評價與利用   第十四條 注冊會計師在利用專家工作結(jié)果作為審計證據(jù)時,應(yīng)當(dāng)評價其充分性和適當(dāng)性,以確定能否支持會計報表的有關(guān)認定。   評價專家工作結(jié)果應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:  ?。ㄒ唬<宜迷假Y料的適當(dāng)性;  ?。ǘ<疫x用的假設(shè)和方法及其一貫性;  ?。ㄈ<夜ぷ鹘Y(jié)果與注冊會計師形成的有關(guān)結(jié)論的差異。   第十五條 注冊會計師在評價專家使用的原始資料是否適當(dāng)時,應(yīng)當(dāng)考慮實施下列程序:  ?。ㄒ唬┱{(diào)查和詢問專家實施的程序;  ?。ǘ?fù)核和測試專家使用的原始資料。   第十六條 專家應(yīng)當(dāng)對其選用的假設(shè)和方法的適當(dāng)性、合理性及其運用負責(zé)。   注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被審計單位的了解及實施其他審計程序所得出的結(jié)論,考慮專家選用的假設(shè)和方法是否適當(dāng)、合理。   第十七條 如專家工作結(jié)果未能形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),或者專家得出的結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位和專家共同商討其原因及解決辦法。必要時,應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序或另聘專家。   第十八條 注冊會計師出具無保留意見審計報告時,一般不應(yīng)在審計報告中提 及專家的工作。   第十九條 如果專家工作結(jié)果致使注冊會計師出具帶說明段的審計報告,注冊會計師可考慮在說明段中提及專家的工作,包括專家的身份和專家的參與程度等。   第二十條 注冊會計師對專家工作進行評價后,如出現(xiàn)下列情況之一,且無法通過實施其他審計程序獲取相應(yīng)的審計證據(jù),應(yīng)當(dāng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告:  ?。ㄒ唬<夜ぷ鞯慕Y(jié)果與會計報表的認定存在重大差異;   (二)專家工作的結(jié)果無法形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);  ?。ㄈ┍粚徲媶挝徊唤邮軐<夜ぷ鞯慕Y(jié)果,并拒絕另聘專家。 第五章 附則   第二十一條 本準(zhǔn)則由中國注冊會計師協(xié)會負責(zé)解釋。   第二十二條 本準(zhǔn)則自1997年1月1日起施行。

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