第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對會計估計的審計，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則所稱會計估計，與企業(yè)會計準則的相關(guān)概念一致。

　　第三條 按照企業(yè)會計準則和國家其他有關(guān)財務會計法規(guī)的要求，合理作出會計估計并予以適當披露，是被審計單位管理當局的責任。

　　第四條 按照獨立審計準則的要求獲取充分、適當?shù)膶徲?a href='http://m.shkps.cn/zhengju/4.html' target='_blank' data-horse>證據(jù)，評價被審計單位作出的會計估計是否合理、披露是否適當，是注冊會計師的責任。

　　第五條 會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報的風險較大，注冊會計師應當以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度實施審計。

　　第二章 審計程序

　　第六條 注冊會計師應當了解被審計單位作出會計估計的程序、方法和相關(guān)內(nèi)容控制，以確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

　　第七條 在審計會計估計時，注冊會計師應當采用下列一種或多種審計程序：

　　(一)復核和測試被審計單位作出會計估計的過程；

　　(二)利用獨立估計與被審計單位作出的會計估計進行比較；

　　(三)復核能夠證實會計估計的期后事項。

　　第八條 在復核和測試被審計單位作出會計估計的過程時，注冊會計師應當采取以下步驟：

　　(一)評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式；

　　(二)測試會計估計的計算過程；

　　(三)如有可能，將以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進行比較；

　　(四)考慮被審計單位管理當局對會計估計的批準程序。

　　第九條 注冊會計師應當評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關(guān)性。

　　當會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)是會計數(shù)據(jù)時，注冊會計師應當判斷其是否與會計系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)一致。必要時，注冊會計師可以考慮從被審計單位外部獲取審計證據(jù)。

　　第十條 注冊會計師應當評價被審計單位對收集的數(shù)據(jù)是否進行了適當?shù)姆治霾⒆鳛榇_定會計估計的基礎(chǔ)。

　　第十一條 注冊會計師應當評價會計估計依據(jù)的主要假設(shè)是否有適當?shù)母鶕?jù)。

　　第十二條 在評價特定會計估計依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計師應當：

　　(一)根據(jù)以前期間的實際結(jié)果，判斷這些假設(shè)是否合理；

　　(二)判斷這些假設(shè)是否與其他會計估計依據(jù)的相關(guān)假設(shè)一致；

　　(三)判斷這些假設(shè)是否與被審計單位的相關(guān)計劃一致。

　　注冊會計師應當特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯報的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)。

　　第十三條 注冊會計師應當根據(jù)了解的被審計單位以前期間的經(jīng)營成果、所處行業(yè)慣例及相關(guān)計劃，評價被審計單位使用的會計估計公式是否仍然適當。

　　第十四條 注冊會計師應當測試被審計單位作出會計估計的計算過程。測試的時間和范圍取決于以下因素：

　　(一)會計估計計算的復雜程序；

　　(二)注冊會計師對被審計單位作出會計估計的程序和方法的評價結(jié)果；

　　(三)會計估計在會計報表中的重要性。

　　第十五條 在可能的情況下，注冊會計師應當將被審計單位在以前期間作出的會計估計與其實際結(jié)果進行比較，藉以：

　　(一)獲取有關(guān)被審計單位會計估計程序總體可靠性的證據(jù)；

　　(二)考慮是否需要提請被審計單位調(diào)整會計估計公式；

　　(三)評價被審計單位對兩者的差異是否已經(jīng)量化并作適當?shù)恼{(diào)整或披露。

　　第十六條 重要的會計估計一般由被審計單位管理當局復核和批準。注冊會計師應當考慮這種復核和批準是否由適當層次管理人員執(zhí)行，且有相應的書面證明。

　　第十七條 注冊會計師可以自行作出獨立估計或從其他>道獲取獨立估計，并與被審計單位作出的會計估計進行比較。當利用從其他>道獲取的獨立估計時，注冊會計師應當評價獨立估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并測試其計算過程。

　　第十八條 在資產(chǎn)負債表日之后至審計報告日之前發(fā)生的交易和事項可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)。注冊會計師可以復核此類交易和事項，以減少甚至取代第七條第(一)、(二)項的審計程序。

　　第十九條 注冊會計師應當考慮是否存在影響會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易或事項。

　　第二十條 當被審計單位作出會計估計的過程涉及專門知識和技術(shù)時，注冊會計師應當考慮是否利用專家的工作。

　　第三章 對會計估計合理性的評價

　　第二十一條 注冊會計師應當根據(jù)了解的被審計單位情況，以及會計估計是否與在審計中獲取的其他審計證據(jù)相一致，對被審計單位作出的會計估計的合理性作出最終評價。

　　第二十二條 如果依據(jù)審計證據(jù)得出的估計結(jié)果與被審計單位作出的會計估計存在差異，注冊會計師應當判斷該項差異是否合理。

　　如果該項差異不合理，注冊會計師應當提請被審計單位予以調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應當將該項差異視為一項錯報連同其他錯報一并考慮，以評價是否對會計報表的公允性產(chǎn)生重大影響。

　　如果單項差異合理但偏向一個方向，以致各項差異的累積數(shù)可能對會計報表的公允性產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應當從整體上評價會計估計的合理性。

　　第二十三條 如果存在重大不確定性因素或缺乏客觀數(shù)據(jù)，以致無法評價會計估計的合理性，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。

　　第四章 附則

　　第二十四條 注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，如涉及會計估計的審計，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。

　　第二十五條 本準則自2001年7月1日起施行。

　　財政部關(guān)于印發(fā)《獨立審計具體準則第25號——會計估計》等四個項目的通知

　　各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)：

　　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公共利益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，中國注冊會計師協(xié)會擬訂了《獨立審計具體準則第25號——會計估計》、《獨立審計實務公告第7號——商業(yè)銀行會計報表審計》和《獨立審計實務公告第8號——銀行間函證程序》，修訂了《獨立審計實務公告第1號——驗資》，現(xiàn)予以發(fā)布，于2001年7月1日起施行。其中《獨立審計具體準則第25號——會計估計》暫適用于注冊會計師執(zhí)行上市公司會計報表審計業(yè)務，《獨立審計實務公告第7號——商業(yè)銀行會計報表審計》和《獨立審計實務公告第8號——銀行間函證程序》暫適用于注冊會計師執(zhí)行股份制商業(yè)銀行(包括上市商業(yè)銀行)、城市商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行、中外合資商業(yè)銀行、外國商業(yè)銀行分行會計報表審計業(yè)務。

　　附件：1.獨立審計具體準則第25號——會計估計;2.獨立審計實務公告第1號——驗資;3.獨立審計實務公告第7號——商業(yè)銀行會計報表審計;4.獨立審計實務公告第8號——銀行間函證程序。

　　財政部 中華人民共和國財政部