引言

　　1、本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

　　2、本準(zhǔn)則的目的是當(dāng)發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，在最大限度地保證會(huì)計(jì)信息可比性的基礎(chǔ)上，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。

　　定義

　　3、本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語(yǔ)，其定義為：

　?。?）會(huì)計(jì)政策，指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　?。?）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

　?。?）追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

　?。?）未來(lái)適用法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。

　?。?）會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

　?。?）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

　　會(huì)計(jì)政策變更

　　4、企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，除符合第5條規(guī)定的條件外，前后各期應(yīng)保持一致，不得隨意變更。

　　5、會(huì)計(jì)政策變更，必須符合下列條件之一：

　　（1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；

　　（2）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

　　6、下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

　?。?）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；

　?。?）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

　　7、企業(yè)按第5條（1）變更會(huì)計(jì)政策時(shí)；應(yīng)按國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，按第8條的規(guī)定處理。

　　8、企業(yè)按第5條（2）變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，并將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來(lái)適用法。

　　9、在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　10、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下事項(xiàng)：

　?。?）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由；

　?。?）會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；

　?。?）累積影響數(shù)不能合理確定的理由。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　11、由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。

　　12、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。

　　13、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期和未來(lái)期間與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。

　　14、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。

　　15、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下事項(xiàng)：

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。

　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

　　16、本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，除第17條所列情形外，應(yīng)按以下原則處理：

　?。?）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

　?。?）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。

　?。?）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

　　17、年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定處理。

　　18、在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

　　19、企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

　　20、會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下事項(xiàng)：

　?。?）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容；

　?。?）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。

　　附則

　　21、本準(zhǔn)則自1999年1月1日起施行。