國務(wù)院有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：
　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)有關(guān)建造合同的會計核算和會計信息披露，我們制定了《企業(yè)會計準則－－建造合同》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬的上市公司從１９９９年１月１日起執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。
　附件：１．《企業(yè)會計準則－－建造合同》
　　　　　２．《企業(yè)會計準則－－建造合同》指南

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九八年六月二十五日

附件１：　　　　　　　　企業(yè)會計準則——建造合同

　　　　　　　　　　　　　　　 引言

　?。保緶蕜t規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。
　?。玻捎诮ㄔ旌贤拈_工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。
　　在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。

　　　　　　　　　　　　　　　 定義

　　３．本準則使用的下列術(shù)語，其定義為：
　?。ǎ保┙ㄔ旌贤?，指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。
　?。ǎ玻┕潭ㄔ靸r合同，指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。
　?。ǎ常┏杀炯映珊贤敢院贤试S或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
　?。ǎ矗┩旯ぐ俜直确?，指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

　　　　　　　　　　　　 合同分立與合同合并

　　４．一般情況下，本準則適用于單項建造合同。
　?。担绻豁椊ㄔ旌贤ǘ囗椯Y產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：
　　（１）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；
　　（２）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
　?。ǎ常┟宽椯Y產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。
　?。叮唤M合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：
　?。ǎ保┰摻M合同按一攬子交易簽訂；
　?。ǎ玻┰摻M合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；
　?。ǎ常┰摻M合同同時或依次履行。

　　　　　　　　　　　　　　 合同收入

　?。罚贤杖氚ǎ?br/>　?。ǎ保┖贤幸?guī)定的初始收入；
　?。ǎ玻┮?a href='http://m.shkps.cn/biangeng/3.html' target='_blank' data-horse>合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。
　　８．合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量。
　　９．合同變更指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認：
　?。ǎ保┛蛻裟軌蛘J可因變更而增加的收入；
　?。ǎ玻┦杖肽軌蚩煽康赜嬃?。
　　１０．索賠款指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認：
　?。ǎ保└鶕?jù)談判情況，預(yù)計對方能夠同意這項索賠；
　　（２）對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
　?。保保剟羁钪腹こ踢_到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。因獎勵而形成的收入，應(yīng)在同時具備下列條件時予以確認：
　?。ǎ保└鶕?jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；
　?。ǎ玻┆剟罱痤~能夠可靠地計量。

　　　　　　　　　　　　　　 合同成本

　　１２．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。
　?。保常贤闹苯淤M用包括：
　?。ǎ保┖挠玫娜斯べM用；
　?。ǎ玻┖挠玫牟牧腺M用；
　?。ǎ常┖挠玫臋C械使用費；
　　（４）其他直接費用，包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用等。
　?。保矗g接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設(shè)施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消費、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。
　　１５．直接費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入合同成本，間接費用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。
　　１６．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。
　?。保罚贤杀静话ㄏ铝匈M用：
　　（１）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；
　?。ǎ玻┐暗戎圃炱髽I(yè)的銷售費用；
　　（３）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財務(wù)費用。
　?。保福蛴喠⒑贤l(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)直接確認為當(dāng)期費用。

　　　　　　　　　　 合同收入與合同費用的確認

　?。保梗绻ㄔ旌贤慕Y(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。
　?。玻埃潭ㄔ靸r合同的結(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：
　?。ǎ保┖贤偸杖肽軌蚩煽康赜嬃?；
　?。ǎ玻┡c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
　　（３）在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
　?。ǎ矗橥瓿珊贤呀?jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。
　?。玻保杀炯映珊贤慕Y(jié)果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：
　?。ǎ保┡c合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；
　?。ǎ玻嶋H發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。
　?。玻玻髽I(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：
　　（１）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例；
　?。ǎ玻┮呀?jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例；
　?。ǎ常┮淹旰贤ぷ鞯臏y量。
　?。玻常捎美塾媽嶋H發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工進度時，累計實際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：
　?。ǎ保┡c合同未來活動相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；
　　（２）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項。
　?。玻矗?dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入扣除以前會計年度累計已確認的收入后的余額確認為當(dāng)期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計年度累計已確認的費用后的余額確認為當(dāng)期費用。
　?。玻担绻ㄔ旌贤慕Y(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：
　?。ǎ保┖贤杀灸軌蚴栈氐?，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認為費用。
　?。ǎ玻┖贤杀静豢赡苁栈氐?，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。
　　２６．如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用。

　　　　　　　　　　　　　　　 披露

　?。玻罚髽I(yè)應(yīng)披露下列與建造合同有關(guān)的事項：
　?。ǎ保┰诮ê贤こ汤塾嬕寻l(fā)生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；
　?。ǎ玻┰诮ê贤こ桃艳k理結(jié)算的價款金額；
　?。ǎ常┊?dāng)期確認的合同收入和合同費用的金額；
　?。ǎ矗┐_定合同完工進度的方法；
　?。ǎ担┖贤偨痤~；
　?。ǎ叮┊?dāng)期已預(yù)計損失的原因和金額；
　　（７）應(yīng)收帳款中尚未收到的工程進度款。

　　　　　　　　　　　　　　　 附則

　?。玻福緶蕜t由財政部負責(zé)解釋。
　?。玻梗緶蕜t自１９９９年１月１日起施行。

附件２：
　　　　　　　　　　《企業(yè)會計準則－－建造合同》指南

　　　　　　　　　　　　　　一、基本要求

　?。ㄒ唬?yīng)當(dāng)正確確定各項建造合同的會計核算對象。正確確定各項建造合同的會計核算對象，是正確核算和反映建造合同損益的關(guān)鍵。企業(yè)與客戶簽訂的建造合同有其多樣性，通常，建造一項資產(chǎn)要簽訂一個合同，有時，建造數(shù)項資產(chǎn)只簽訂一個合同，或者為建造一項資產(chǎn)或數(shù)項資產(chǎn)而同時簽訂一組合同。在上述情況下，對同一企業(yè)來講，確定不同的會計核算對象，會產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。例如，某建造承包商同時簽訂了一組建造合同，在執(zhí)行合同中，有的可能盈利，有的可能虧損，如果將該組合同單獨分別核算或合并在一起核算，就會產(chǎn)生不同的損益。因此，為了正確核算建造合同的損益，防止人為操縱利潤，本準則對此專門作了相應(yīng)的規(guī)定。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，或為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，企業(yè)應(yīng)按本準則規(guī)定的合同分立和合并的原則，正確確定建造合同的會計核算對象。
　?。ǘ┍仨毢侠砼袛嘟ㄔ旌贤慕Y(jié)果能否可靠地估計。在計量和確認建造合同的收入和費用時，首先應(yīng)根據(jù)本準則規(guī)定的判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計的標準，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)完工百分比法確認當(dāng)期的合同收入和費用。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完工百分比法確認合同收入和費用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進行處理：（１）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認為費用；（２）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。
　　對一項建造合同而言，如果合同預(yù)計總成本大于合同總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用。
　?。ㄈ┍仨氉龊媒ㄔ旌贤杀竞怂愕母黜椈A(chǔ)工作。建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。
　?。ㄋ模┍仨殰蚀_計算合同成本。對于為完成合同實際發(fā)生的合同成本必須及時、準確地進行歸集和登記，對于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學(xué)、合理地預(yù)計。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限；不同成本核算對象之間成本的界限；未完合同成本與已完合同成本的界限。不得以估計成本、預(yù)算成本或計劃成本代替實施成本。
　?。ㄎ澹┍仨氄鎸崱蚀_、及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)實施建造合同所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，準確、及時地登記合同發(fā)生的實施成本、已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進展情況，準確地確定合同完工進度，計量和確認當(dāng)期的合同收入和費用。如果建造合同預(yù)計發(fā)生虧損，應(yīng)計提損失準備。對于上述會計事項，可設(shè)置下列會計科目進行帳務(wù)處理：
　?。保O(shè)置“工程施工”科目（建筑安裝企業(yè)使用）或“生產(chǎn)成本”科目（船舶等制造企業(yè)使用），核算實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實際發(fā)生的合同成本和確認的合同毛利記入本科目的借方，確認的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平。
　?。玻O(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價款。本科目是“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目的備抵科目，已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項記入本科目的貸方，合同完成后，本科目與“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目對沖后結(jié)平。
　?。常O(shè)置“應(yīng)收帳款”科目，核算應(yīng)收和實際已收的進度款，預(yù)收的備料款也在本科目核算。已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款和實際收到的工程進度款記入本科目的貸方。
　?。矗O(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”科目，核算當(dāng)期確認的合同收入。當(dāng)期確認的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
　?。担O(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目，核算當(dāng)期確認的合同費用。當(dāng)期確認的合同費用記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
　?。叮O(shè)置“合同預(yù)計損失”科目。核算當(dāng)期確認的合同預(yù)計損失。當(dāng)期確認的合同預(yù)計損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
　　７．設(shè)置“預(yù)計損失準備”科目，核算建造合同計提的損失準備。在建合同計提的損失準備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　　　　　　　　　　　　　　二、說明

　?。ㄒ唬╆P(guān)于引言
　　本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露。這里所講的建造承包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包建造房屋、建筑物的建筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機和大型機械設(shè)備的制造企業(yè)。
　　由于建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此，本準則的主要問題是將合同收入和合同成本分配計入實施工程的各個會計年度。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，“會計年度自公歷１月１日起至１２月３１日止”。建造合同的施工期較長，通常要跨越一個會計年度，為了及時反映各年度的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，一般情況下，不能等到合同工程完工時才確認收入和費用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比原則，在合同實施過程中，按照一定的方法，合理確認各年的收入和費用。
　　在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)在完成時確認合同收入和合同費用。例如，某建造合同于１９９７年１月５日開工，１９９７年１２月２０日完工。企業(yè)應(yīng)于１９９７年１２月２０日確認該項合同的收入和費用。
　?。ǘ╆P(guān)于定義
　?。保ㄔ旌贤?。建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機、大型機械設(shè)備等。所建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨發(fā)揮作用的單項工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類是在設(shè)計、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時，才能整體發(fā)揮效益。如承建一個發(fā)電廠，該項目由鍋爐房、發(fā)電室、冷卻塔等幾個單項工程構(gòu)成，只有各單項工程全部建成投入使用時，發(fā)電廠才能正常運轉(zhuǎn)和發(fā)電。
　　建造合同屬于經(jīng)濟合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：（１）先有買主（即客戶），后有標底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價在簽訂合同時已經(jīng)確定；（２）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個會計年度，有的長達數(shù)年；（３）所建造的資產(chǎn)體積大，造價高；（４）建造合同一般為不可取消的合同。
　?。玻潭ㄔ靸r合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價為１０００萬元。該項合同即是固定造價合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一條８０公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價為５００萬元。該項合同也是固定造價合同。
　　３．成本加成合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)。加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實際成本為基礎(chǔ)，合同總價款以實際成本加上實際成本的１％計取。該項合同即是成本加成合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項建造合同，為客戶建造一段地鐵，合同規(guī)定以建造該段地鐵的實際成本為基礎(chǔ)，另加８００萬元計取工程價款。該項合同也為成本加成合同。
　　４．完工百分比法。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進度確認收入和費用的方法。根據(jù)這種方法，合同收入應(yīng)與為達到完工進度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費用和利潤。這種方法能為報表使用者提供有關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息。
　　采用完工百分比法確認合同收入和費用的前提是，該項建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。只有在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計時，才能采用完工百分比法確認合同收入和費用，反之，則不能采用完工百分比法確認合同收入和費用。
　　采用完工百分比法確認合同收入和費用的前提是，該項建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計。只有在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計時，才能采用完工百分比法確認合同收入和費用，反之，則不能采用完工百分比法確認合同收入和費用。
　　采用完工百分比法確認合同收入和費用的關(guān)鍵是，確定合同完工進度。本準則規(guī)定了確定合同完工進度的三種方法。
　　（三）關(guān)于合同分立與合同合并
　　本準則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實際上是確定建造合同會計核算對象的規(guī)范。確定建造合同會計核算對象，對于準確核算建造合同的損益有十分重要的意義。
　　一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項合同為對象，分別計量和確認各單項合同的收入、費用和利潤。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，本準則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按本準則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，本準則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按本準則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會計核算對象。
　　１．合同分立。如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件的情況下，每項資產(chǎn)應(yīng)分立為單項合同處理：
　　（１）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃；
　?。ǎ玻┙ㄔ斐邪膛c客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；
　?。ǎ常┟宽椯Y產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認。
　　如果不同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立，而應(yīng)仍將其作為一個合同進行會計處理。
　　例如，某建筑公司與一客戶簽訂一項建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見；房屋的工程造價為４００萬元，食堂的工程造價為１５０萬元。房屋和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為３７０萬元，食堂的預(yù)算成本為１３０萬元。根據(jù)上述資料分析：由于房屋和食堂均有獨立的施工圖預(yù)算，表明符合條件（１）；由于在簽訂合同時，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進行談判，并達成一致意見，表明符合條件（２）；由于房屋和食堂均有單獨的造價和預(yù)算成本，表明符合條件（３）。因此，該項建造合同同時符合合同分立的條件，建筑公司應(yīng)將建造房屋和食堂分立為兩個單項合同進行會計處理。
　　假如該項建造合同中，沒有明確規(guī)定房屋和食堂各自的工程造價，而是以５５０萬元的總金額簽訂了該項合同，也未作出各自的預(yù)算成本。這時，不符合條件（３），建筑公司不能將該項建造合同分立為兩個單項合同，而應(yīng)作為一個單項合同進行會計處理。
　　２．合同合并。一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：
　?。ǎ保┰摻M合同按一攬子交易簽訂；
　?。ǎ玻┰摻M合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分；
　　（３）該組合同同時或依次履行。
　　如果