(一)應(yīng)收票據(jù)的種類

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人的不同，分為由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票和由銀行承兌的銀行承兌匯票。商業(yè)匯票根據(jù)支付本息額的不同，又可以分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)指到期時(shí)，根據(jù)票據(jù)面值和利率收取本息的票據(jù)。不帶息票據(jù)是指到期時(shí)，根據(jù)票據(jù)面值收款的票據(jù)。按償還期限的長(zhǎng)短，可以分為短期應(yīng)收票據(jù)和長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)。

(二)應(yīng)收票據(jù)的核算

1.應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值的確定，目前存在兩種方法，一種是按其票面價(jià)值入賬，另一種是按票面價(jià)值的現(xiàn)值入賬。如果考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素對(duì)票據(jù)面值的影響，應(yīng)收票據(jù)按其面值和現(xiàn)值入賬是比較合理和科學(xué)的。但是，由于商業(yè)匯票的期限較短，利息金額相對(duì)來(lái)說(shuō)不大，用現(xiàn)值記賬計(jì)算煩瑣，為了簡(jiǎn)化核算，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一律按照面值入賬。

2.應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"應(yīng)收賬款"科目。如果是帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記"應(yīng)收票據(jù)"科目，貸記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目。

(三)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

企業(yè)收到商業(yè)匯票，如在票據(jù)未到期前需要提前取得資金，可以持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)背書，交給銀行，銀行受理后，從票面金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)。票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是一種融通資金的行為。在貼現(xiàn)中，企業(yè)給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)到期值與貼現(xiàn)息之差稱為貼現(xiàn)所得。用應(yīng)收票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果是帶息票據(jù)，由于受票面載明的利率與銀行貼現(xiàn)率的差異和貼現(xiàn)期的影響，其貼現(xiàn)所得與票面金額會(huì)產(chǎn)生差異，在會(huì)計(jì)上作為利息收支處理;如果是不帶息票據(jù)，其貼現(xiàn)所得與票面金額產(chǎn)生的差異，在會(huì)計(jì)上作為利息支出處理。企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)的貼息及貼現(xiàn)所得計(jì)算公式如下：

貼息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼息