A公司準(zhǔn)備從事農(nóng)產(chǎn)品的購進(jìn)和銷售，主要是面向農(nóng)戶購買鹿茸、紅棗等，是否可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)購買農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票?上述農(nóng)產(chǎn)品能否按13%的稅率抵扣進(jìn)項稅額?對外銷售時應(yīng)按17%，還是13%的稅率繳納增值稅?

【律師解答】

(1)關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票領(lǐng)購和使用

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定，《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”是指收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具的發(fā)票。

《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知》(京國稅發(fā)[2006]213號)規(guī)定，我市發(fā)生免稅農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的納稅人(包括增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，以下簡稱納稅人)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購和使用《北京市免稅農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證》(以下簡稱《收購憑證》)，其中增值稅小規(guī)模納稅人不得憑《收購憑證》計算抵扣稅額。

《貴州省國家稅務(wù)局農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法》第九條規(guī)定，凡依法辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

第二十條規(guī)定，增值稅一般納稅人必須是直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具的《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》，才能計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

第二十一條規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)小規(guī)模納稅人銷售的農(nóng)產(chǎn)品，可憑小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票上注明的金額計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

第二十二條規(guī)定，增值稅一般納稅人跨縣(市)外出收購農(nóng)產(chǎn)品，可憑收購地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貴州省國家稅務(wù)局代開統(tǒng)一發(fā)票》上注明的金額計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)收購發(fā)票使用管理的意見[試行]》(**稅發(fā)[2006]207號)規(guī)定，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)收購發(fā)票購票資格的審核，應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容，經(jīng)審核符合條件的，方可領(lǐng)購收購發(fā)票。

(一)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票：

1、有固定經(jīng)營地點(diǎn)、倉儲設(shè)施或設(shè)備。

2、購進(jìn)的貨物屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

3、具備收購業(yè)務(wù)所必需的人員和資金。

4、收購地生產(chǎn)擬收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

5、其他應(yīng)具備的條件。

(2)關(guān)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅適用稅率

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》(財稅字[1995]52號)規(guī)定，從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率已由17%調(diào)整為13%。

(3)關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額計算

《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù))支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。

下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：……(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

第十五條規(guī)定，下列項目免征增值稅：(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;……

依據(jù)上述規(guī)定，凡依法辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購《農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票》。增值稅一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率為13%(不包括自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品)。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。