1、相關(guān)交易費(fèi)用的處理

原則上為取得資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本中，但交易性金融資產(chǎn)卻不同。假設(shè)把交易費(fèi)用計(jì)入到取得的交易性金融資產(chǎn)的成本中，當(dāng)期末交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，期末時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值和取得資產(chǎn)時(shí)的成本的差額為公允價(jià)值變動(dòng)，公允價(jià)值變動(dòng)額要計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，但發(fā)生的交易費(fèi)用是公允價(jià)值變動(dòng)損益嗎?很顯然不是。所以只能把它單獨(dú)計(jì)入投資收益中才行。

2、處置時(shí)的會(huì)計(jì)處理

在處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，一方面要將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，另一方面，要將持有期間由于公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。為什么要將持有期間的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益呢?舉個(gè)栗子，比如甲公司于2013年5月1日取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，付出價(jià)款150萬元，2013年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為200萬元，2014年3月31日，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)出售，收取價(jià)款210萬元，那么從購(gòu)買到出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)一共賺了多少錢?很明顯是60萬。如果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則：

2013年5月1日，取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)--成本150

貸：銀行存款150

2013年12月31日，確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

2014年3月31日，出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存貨210

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本150

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益50

投資收益10

但是投資收益應(yīng)該是60才是正確的。故還要將持有期間累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，即：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

貸：投資收益50

也可以從另一個(gè)方面理解：公允價(jià)值變動(dòng)損益是虛的，而投資收益是實(shí)實(shí)在在獲取的收益，在出售時(shí)，當(dāng)然要把虛的變?yōu)閷?shí)的。

3、金融資產(chǎn)減值

交易性金融資產(chǎn)不涉及減值的問題。因?yàn)樵谄谀┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)做會(huì)計(jì)處理時(shí)已經(jīng)將其公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入利潤(rùn)表的公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目中，公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)影響到利潤(rùn)總額及凈利潤(rùn)，故無需再對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)備。

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