1、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失;

2、將購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;如自用、作固定資產(chǎn)用等

3、將購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出是在下列情況發(fā)生時(shí)應(yīng)作的:

用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物;

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

如果本企業(yè)的材料在帳務(wù)上做銷售處理，就可以按直接計(jì)提銷項(xiàng)稅，如果沒做銷售處理就可以做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

一、一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)?收到增值稅專用發(fā)票?并且符合稅法相關(guān)規(guī)定可以抵扣的?就把購(gòu)進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

如果在以后的會(huì)計(jì)期間，貨物由于以下原因，如：貨物用途改變，貨物非正常損失等?？傊前炊惙ㄒ?guī)定不符合抵扣的條件了，就要把已經(jīng)確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，使用的科目為“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”

比如，一般納稅人企業(yè)購(gòu)入一批材料價(jià)1000元，增值稅1000×17%=170元

借：原材料1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額)170

貸：銀行存款等1170

如果原材料日后沒有進(jìn)入生產(chǎn)領(lǐng)域，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，比如在建工程或發(fā)放職工福利，

借：在建工程等1170

貸：原材料1000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出)170

二、不予抵扣的處理

1.屬于購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的。例如購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、購(gòu)入的物資直接用于免稅項(xiàng)目、或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、或直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣應(yīng)計(jì)入所購(gòu)入物資成本中。

例如：A企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為500000元，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)為1000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)586000(500000+85000+1000)

貸：銀行存款586000

2.屬于原先購(gòu)入物資即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣，即進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，但后來(lái)由于購(gòu)入物資改變用途或發(fā)生非常損失，按照規(guī)定應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

例如：A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為4000元;為購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為5000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付福利費(fèi)4680(4000+4000×17%)

貸：原材料4000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)680

借：在建工程5850(5000+5000×17%)

貸：原材料5000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)850

例如：A企業(yè)原材料發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為7500元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢8775

貸：原材料7500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1275(7500×17%)

例如：A企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生非常損失，其實(shí)際成本為37000元，其中所耗原材料成本為20000元。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%。則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：庫(kù)存商品37000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400(20000×17%)

如果上述例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢40400

貸：生產(chǎn)成本37000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400(20000×17%)

三、視同銷售的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

對(duì)于某些視同銷售業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定需要計(jì)算繳納增值稅。但是會(huì)計(jì)核算中不作為銷售處理，可按成本轉(zhuǎn)賬。在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)采用不同的方法：

1.原材料、庫(kù)存商品對(duì)外投資

企業(yè)以原材料、庫(kù)存商品對(duì)外投資時(shí)按照稅法規(guī)定需要開據(jù)增值稅專用發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅。若為應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

例如：A企業(yè)以原材料或庫(kù)存商品對(duì)B企業(yè)投資，A企業(yè)存貨賬面實(shí)際成本為270000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為300000元，計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))為300000元。B企業(yè)收到后作為原材料入賬。A企業(yè)在B企業(yè)注冊(cè)中應(yīng)擁有的份額與投資額相等。A、B企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率17%。則：

A企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資351000

貸：原材料或庫(kù)存商品270000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000(300000×17%)

資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備30000(300000-270000)

B企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：原材料300000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51000

貸：實(shí)收資本351000

2.以原材料、庫(kù)存商品對(duì)外捐贈(zèng)

企業(yè)以原材料、庫(kù)存商品對(duì)國(guó)內(nèi)其他企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)，按照稅法規(guī)定不得開據(jù)增值稅專用發(fā)票但仍然需要計(jì)算繳納增值稅。因此接受捐贈(zèng)方無(wú)法取得扣稅憑證，因而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果接受的是國(guó)外捐贈(zèng)，則取得的完稅憑證可以作為扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品捐贈(zèng)方還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

例如：A企業(yè)以庫(kù)存商品(應(yīng)稅消費(fèi)品)捐贈(zèng)于B企業(yè)，A企業(yè)賬面實(shí)際成本為18000元，計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))為20000元。消費(fèi)稅率為10%。B企業(yè)收到后作為原材料入賬，假定B企業(yè)不再生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其確認(rèn)價(jià)值為22000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)300元。A、B企業(yè)均為一般納稅人。則：

A企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出23400(18000+20000×17%+20000×10%)

貸：庫(kù)存商品18000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400(20000×17%)

—應(yīng)交消費(fèi)稅2000(20000×10%)

B企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為：

借：原材料22300

貸：資本公積—接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備22000

銀行存款300

3.自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利

企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利的，按照稅法規(guī)定也應(yīng)作為視同銷售計(jì)算繳納增值稅的銷項(xiàng)稅額。若為應(yīng)稅消費(fèi)品還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

例如：A企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的在建工程，產(chǎn)品成本為57000元，計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))為60000元，假如該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅率為10%，增值稅率為17%，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：在建工程73200

貸：庫(kù)存商品57000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200(60000×17%)

—應(yīng)交消費(fèi)稅6000(60000×10%)

如果上述產(chǎn)品不是在建工程領(lǐng)用，而是由福利部門領(lǐng)用，則會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付福利費(fèi)73200

貸：庫(kù)存商品57000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200(60000×17%)

—應(yīng)交消費(fèi)稅6000(60000×10%)。

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