非同一控制下企業(yè)合并會計處理要點

首先，確定取得的可辨認凈資產(chǎn)或長期股權投資的價值。非同一控制下的企業(yè)合并，其實質(zhì)是一項“交易”。作為購買交易中取得的資產(chǎn)、承擔的負債或取得的股權，需要采用公允價值計量，而不應該用賬面價值計量。取得可辨認凈資產(chǎn)或股權的具體方法分為：吸收合并和新設合并情況下，購買方需要將取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬;控股合并的情況下，購買方應當在購買日按所確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本入賬，以確認取得的被購買方的股權份額。

其次，確定購買方合并成本。購買方的合并成本按以下下方法予以計量：

(1)公允價值。購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值計入合并成本。

(2)合并成本。購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，計入合并成本。但是，與發(fā)行債券或承擔債務有關的手續(xù)費，計入相關債務的初始計量金額，與發(fā)行權益性證券相關的費用，抵減發(fā)行收入。

(3)計入合并成本的負債。在合并合同或者協(xié)議中可能影響合并成本的未來事項做出約定的，購買日估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應將其計入合并成本。

(4)合并成本的調(diào)整。當企業(yè)合并發(fā)生在當期期末的情況下，如果合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值或者購買方的合并成本只能暫時確定，則購買方應當以所確定的暫時價值為基礎，對合并交易進行確認和計量;如果購買日后12個月內(nèi)對確認的暫時價值進行了調(diào)整，則所調(diào)整的部分視為在購買日進行的確認和計量。

最后，處理合并差額。購買方對合并成本與取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權的公允價值份額之間差額的處理分兩種情況：(1)合并成本大于取得的可辨認凈資產(chǎn)或股權的公允價值份額，確認為合并商譽。企業(yè)并購交易中，購買方一方面按公允價值對取得的被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)或取得的被購買方股權份額進行入賬;另一方面按合并成本反映付出的合并對價的公允價值及相關費用。對兩者的差額，確認為合并商譽。(2)合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權的公允價值份額，計入當期損益。根據(jù)新準則，當購買方的合并成本小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權的公允價值時，要對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值進行復核，同時要對購買方確定的合并成本進行復核。經(jīng)過復核認定合并成本確實小于取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)或股權的公允價值后，將其差額計入當期損益。

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