一、當期所得稅

當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應繳納給稅務部門的所得稅金額，即應繳所得稅。當期所得稅應以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定，會計處理與稅收處理不同的，應在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用稅率計算確定當期應繳所得稅。如果有依照《企業(yè)所得稅法》和相關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額，還應作相應扣減。

計算公式為：

當期應繳所得稅(應納稅額)=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。其中，應納稅所得額的計算公式有不同的表述方法。

公式1：應納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損;

公式2：應納稅所得額=會計利潤±納稅調(diào)整額=會計利潤±永久性差異納稅調(diào)整額±暫時性差異納稅調(diào)整額=會計利潤+納稅調(diào)整增加項目金額-納稅調(diào)整減少項目金額。

二、遞延所得稅

遞延所得稅根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定來確定，遞延所得稅負債，核算企業(yè)在未來期間應繳納的所得稅;遞延所得稅資產(chǎn)，核算企業(yè)在未來期間可以抵減的所得稅。遞延所得稅=(遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)。

三、所得稅費用

利潤表中的所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

【例】某股份公司2007年2月注冊成立，系增值稅一般納稅人，執(zhí)行企業(yè)會計準則。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2007年度應納稅所得額為-40萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)——虧損”科目余額10萬元。2008年度有關(guān)納稅資料如下：

1.銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額7800萬元，債券利息收入180萬元，其中國債利息收入50萬元;銷售成本3900萬元，繳納增值稅530萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加53萬元。

2.發(fā)生銷售費用1500萬元，其中廣告費和業(yè)務宣傳費1200萬元。

3.發(fā)生管理費用1600萬元，其中新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用560萬元。

4.發(fā)生財務費用377萬元，其中支付向其他企業(yè)借款2000萬元一年的利息180萬元，同期銀行貸款利率為6%.

5.發(fā)生營業(yè)外收入200萬元，系2008年11月取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本2300萬元小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2500萬元的差額。

6.發(fā)生營業(yè)外支出150萬元，其中公益救濟性捐贈支出90萬元，非公益救濟性捐贈支出55萬元，稅收滯納金及罰款支出3萬元，違約金支出2萬元。

7.購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備，價款200萬元。

計算該公司2008年度會計利潤、應納稅所得額、應納稅額及所得稅費用。

解答如下：

會計利潤=7800+180+200-3900-53-1500-1600-377-150=600(萬元)。

按公式1計算應納稅所得額和應納稅額：

1.收入總額=7800+180=7980(萬元);2.不征稅收入為0;3.免稅收入50萬元;4.各項扣除=3900+53+1470+1880+317+74=7694(萬元)，其中銷售成本3900萬元，城建稅和教育費附加53萬元，銷售費用1470萬元[1500-(1200-7800×15%)]，管理費用1880萬元[1600+560×50%]，財務費用317萬元[377-(180-2000×6%)]，營業(yè)外支出74萬元[150-(90-600×12%)-55-3];5.允許彌補的以前年度虧損40萬元;6.應納稅所得額=7980-0-50-7694-40=196(萬元);7.減免稅額為0;8.抵免稅額=200×10%=20(萬元);9.應納稅額=196×25%-0-20=29(萬元)。

按公式2計算應納稅所得額和應納稅額：

1.納稅調(diào)整增加項目金額=30+60+76=166(萬元)，其中廣告費和業(yè)務宣傳費30萬元(1200-7800×15%)，借款利息支出60萬元(180-2000×6%)，營業(yè)外支出76萬元[(90-600×12%)+55+3];2.納稅調(diào)整減少項目金額=50+280+200+40=570(萬元)，其中國債利息收入50萬元，技術(shù)開發(fā)費加計扣除額280萬元(560×50%)，長期股權(quán)投資賬面價值大于計稅基礎(chǔ)的差額200萬元(2500-2300)，允許彌補的以前年度虧損40萬元;3.應納稅所得額=600+166-570=196(萬元);4.減免稅額為0;5.抵免稅額=200×10%=20(萬元);6.應納稅額=196×25%-0-20=29(萬元)。

上例中可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損、廣告費和業(yè)務宣傳費兩個項目產(chǎn)生的暫時性差異，均能夠減少未來期間的應納稅所得額和應繳所得稅，應確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

具體來說，對于經(jīng)營虧損40萬元，《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。則該公司應于2007年末按照彌補期的適用稅率25%，計算確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(400000×25%)。對于廣告費和業(yè)務宣傳費支出1200萬元，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

據(jù)此企業(yè)可以在2008年度稅前扣除1170萬元，于未來期間可稅前扣除的金額為30萬元，企業(yè)應于2008年12月31日確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元(300000×25%)。公司長期股權(quán)投資賬面價值增加200萬元，故年末長期股權(quán)投資賬面價值=成本+200萬元，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)=成本，從而產(chǎn)生應納稅暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅負債50萬元(2000000×25%)。

2008年度利潤表中的所得稅費用=290000+[(500000-0)-(75000-100000)]=815000(元)。

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