一、同一售后回購業(yè)務(wù)

例1，2007年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。該批商品成本為80萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到，協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價格為110萬元(不含增值稅額)，要求：根據(jù)上述所給資料，進(jìn)行與售后回購業(yè)務(wù)有關(guān)的賬務(wù)處理。

二、不同的會計處理方法

(一)注會教材中的會計處理

1.5月1日發(fā)出商品時：

(1)借：銀行存款1170000

貸：其他應(yīng)付款1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額170000

(2)借：發(fā)出商品800000

貸：庫存商品800000

2.回購價與原售價之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。

借：財務(wù)費(fèi)用20000(100000÷5)

貸：其他應(yīng)付款20000

3.(1)9月30日回購時：

借：庫存商品800000

貸：發(fā)出商品800000

(2)借：其他應(yīng)付款1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額187000

貸：銀行存款1287000

(二)會計師教材中的會計處理

1.5月1日發(fā)出商品時：

借：銀行存款1170000

貸：庫存商品800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項稅額170000

其他應(yīng)付款200000

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2.回購價與原售價之間的差額為抵押融資的利息，應(yīng)在回購等待期間內(nèi)采用直線法，分別在5月31日、6月30日、7月31日、8月31日和9月30日計提利息，確認(rèn)為當(dāng)期的利息費(fèi)用。

借：財務(wù)費(fèi)用20000(100000÷5)

貸：其他應(yīng)付款20000

3.9月30日回購時：

(1)借：庫存商品1100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額187000

貸：銀行存款1287000

(2)借：其他應(yīng)付款300000

貸：庫存商品300000

三、分析、比較差異

經(jīng)過分析比較可以清楚地看出，這兩種不同會計處理方法既有不同之處，又有相同之點。不同之處體現(xiàn)在銷售產(chǎn)品與回購產(chǎn)品的會計處理上;相同之處體現(xiàn)在等待期間融資利息的會計處理上。注會教材中采用了“債務(wù)法”，即發(fā)出產(chǎn)品時增加債務(wù)，回購產(chǎn)品時減少債務(wù)，這種方法能較好地體現(xiàn)以商品為抵押進(jìn)行融資核算的全貌;而會計師教材中卻采用了“資產(chǎn)法”，即發(fā)出商品時，減少存貨資產(chǎn)，回購商品時增加存貨資產(chǎn)，這種方法把銷售和回購作為兩個獨立的環(huán)節(jié)進(jìn)行會計處理，尤其是商品回購后，將其他應(yīng)付款與庫存商品進(jìn)行對沖的會計處理，不便于考生理解。筆者比較認(rèn)同注會教材中的處理方法，也希望兩教材編寫組能在這一問題上盡快達(dá)成共識，消除差異，以避免由于兩教材會計處理方法不同而給考生們帶來不必要的疑難和困惑。

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