1.不斷見(jiàn)到各類刊物及網(wǎng)上談?wù)摷儋~的的形式及如何防范的文章，但談?wù)摰亩嗍窃紤{證如何做假、如何混淆科目的使用等具體業(yè)務(wù)處理上的造假。本文所述的假賬形式則是從賬務(wù)設(shè)置角度而言的，是假賬的外在表現(xiàn)形式。

2.所謂大盜隱于“市”?！笆小闭撸袚u過(guò)“市”也，上“市”公司也。真正的造假者應(yīng)是那些利用關(guān)聯(lián)交易、八大準(zhǔn)備、形式重于實(shí)質(zhì)等手段明目張膽地造假的某些上市公司也。相對(duì)這樣的造假，本文所述的只是小“盜”，是傳統(tǒng)意義的造假。

3.在不少地方假賬已不叫假賬而叫稅賬或內(nèi)賬了，從名稱的變化可以看出：假賬已成為公開(kāi)的秘密。稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門對(duì)此亦心照不宣。當(dāng)然對(duì)于相關(guān)稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門來(lái)說(shuō)，更多的情況是面對(duì)假賬，其心有余而力不足。本文旨在通過(guò)對(duì)假賬賬務(wù)形式的披露，有助于提高相關(guān)部門識(shí)別假賬的能力。

二、實(shí)務(wù)中假賬的幾種賬務(wù)形式

假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式主要為一內(nèi)一外兩套賬或一內(nèi)多外多套賬。顧名思義，內(nèi)賬就是供內(nèi)部人員使用的，是一套真實(shí)完整的賬;外賬就是對(duì)外報(bào)送的，供稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門使用的。外賬可能有一套，也可能因使用目的不同而有多套。

假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式還有只設(shè)一套賬的情形。其一：企業(yè)規(guī)模不大，實(shí)質(zhì)上的股東只有一個(gè)，企業(yè)只設(shè)有應(yīng)付稅務(wù)部門的一套賬，合規(guī)的票據(jù)就入到賬里，不合規(guī)的票據(jù)均不入賬，股東自行消化。其二：企業(yè)業(yè)務(wù)單一，業(yè)務(wù)支出大多比較規(guī)范，偶而有不規(guī)范的支出。此情形不需要單獨(dú)創(chuàng)建一套賬，而以小金庫(kù)代替，只記錄簡(jiǎn)單的流水賬。

只設(shè)置一套賬的情形無(wú)需介紹，下面介紹最典型的一內(nèi)一外兩套賬的三種賬務(wù)表現(xiàn)形式：

(一)內(nèi)部賬包含外部賬形式。這種形式使用較廣，其具體制作及表現(xiàn)形式為：

1.把原始憑證分類，合規(guī)的票據(jù)即下在外部賬的單據(jù)放在一塊;不宜、不方便或不能在外部賬反映的支出憑證(如金額較大的白條、招待費(fèi)、違規(guī)支出等)放在一塊。

2.根據(jù)分好類的原始憑證編制記賬憑證，先編制屬于外部賬的，后編制屬于內(nèi)部賬的，內(nèi)部賬的編號(hào)接著外部賬的編。當(dāng)然是從最后處理費(fèi)用的記賬憑證處接著編號(hào)，因?yàn)槌杀竞怂?、損益結(jié)轉(zhuǎn)不能用外部賬的。

3.成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)也是兩套，內(nèi)部賬的成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)包含外部賬的。

4.記賬時(shí)也是這樣，根據(jù)為外賬編制的記賬憑證登記外賬，根據(jù)所有的記賬憑證登記內(nèi)賬。

(二)內(nèi)外兩套賬并列式。這種情況多見(jiàn)于內(nèi)部賬相對(duì)簡(jiǎn)單或單據(jù)較少，容易將兩套賬合并的情況，否則合并賬套也是個(gè)麻煩的過(guò)程。

1.這種形式中記賬憑證的編制同第一種形式是一樣的，只是記賬形式上有所區(qū)別，就是內(nèi)部賬只記內(nèi)部憑證。成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)也分拆后分別下在內(nèi)外兩套賬中。

2.這樣只有把內(nèi)外兩套賬結(jié)合在一起，才能構(gòu)成一套完整的賬。

(三)憑證包含式。這種形式同上面所說(shuō)的兩種形式區(qū)別不在記賬方式上，而是在記賬憑證的編制形式有所不同。

上面所說(shuō)的兩種內(nèi)外賬都是按各自獨(dú)立的原始憑證做記賬憑證?？蓪?shí)際中更多的可能是一筆業(yè)務(wù)中既有能入賬的單據(jù)，又有不能入賬的單據(jù)，這時(shí)就要拆開(kāi)來(lái)分別入賬。比如說(shuō)企業(yè)的CEO跑銀行貸款，發(fā)生的費(fèi)用既有差旅費(fèi)，也有送禮等不合規(guī)支出。差旅費(fèi)當(dāng)然可以下賬，但送禮支出就不能下賬(這只是簡(jiǎn)單地打個(gè)比喻，更多時(shí)候業(yè)務(wù)要比這更復(fù)雜)。但其向財(cái)務(wù)報(bào)賬肯定是同時(shí)報(bào)起的，還有可能(基本上是肯定)用的是從銀行取的同一筆款。這時(shí)若將這樣的業(yè)務(wù)拆開(kāi)來(lái)分別下在內(nèi)外賬，時(shí)間長(zhǎng)了這筆業(yè)務(wù)的完整性就很難再看出來(lái)。這時(shí)就需要使用這種假賬形式-----記賬憑證包含式，即內(nèi)部賬的記賬憑證包含外部賬的記賬憑證。憑證號(hào)碼包含，內(nèi)容亦包含。可能有人會(huì)同我一樣會(huì)問(wèn)，原始憑證只能放在一處啊?不可能附在了外賬上又附在內(nèi)賬里啊?這個(gè)好像是個(gè)問(wèn)題，不過(guò)既然造假了，這點(diǎn)就不是技術(shù)問(wèn)題了。以前沒(méi)有復(fù)印機(jī)的時(shí)候，手寫(xiě);現(xiàn)在有復(fù)印機(jī)了，更好辦了。

最后對(duì)上述三種賬務(wù)形式總結(jié)一下，讓我們的眼鏡更明亮些：

1.憑證并列，賬務(wù)包含式;

2.憑證并列，賬務(wù)亦并列式;

3.憑證包含，賬務(wù)自然亦包含式

三、識(shí)別假賬方法

1.了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，查看其是否有造假的動(dòng)機(jī)，如查看其有無(wú)大額銀行貸款。若有，看其財(cái)務(wù)指標(biāo)是否能滿足貸款需要。了解企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程、銷售方式、工資結(jié)構(gòu)及商品、材料的進(jìn)貨渠道，這些情況和財(cái)務(wù)的差異就是查賬的線索。深入生產(chǎn)車間和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工序、經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行了解，也能發(fā)現(xiàn)一些假賬的線索。

2.了解企業(yè)內(nèi)控，特別是資金調(diào)控及費(fèi)用報(bào)銷流程，關(guān)注企業(yè)大額資金流向及使用。特別是資金緊張的企業(yè)，其每筆資金的開(kāi)支都是事先預(yù)定好的。通過(guò)詢問(wèn)大額資金的流向，也能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。

3.所謂功夫在詩(shī)外，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不合常理的支出應(yīng)窮追猛打，一定要弄出個(gè)所以然。如：在審計(jì)一家摩托車銷售企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其有一筆金額較大的廣告費(fèi)支出，經(jīng)查為購(gòu)買洗衣機(jī)做銷售獎(jiǎng)勵(lì)用，其全部列支為費(fèi)用支出。而按慣例，搞這類活動(dòng)一般會(huì)由生產(chǎn)廠家支持的。經(jīng)詢問(wèn)，果然此次活動(dòng)有廠家50%的贊助，而企業(yè)為了加大自身的費(fèi)用，沖減利潤(rùn)，將這些贊助列入了內(nèi)賬。

4.重點(diǎn)檢查企業(yè)特殊時(shí)期、特殊業(yè)務(wù)的處理。如春節(jié)、中秋節(jié)后有無(wú)大額的業(yè)務(wù)支出。若沒(méi)有，當(dāng)屬不正常。再如查詢企業(yè)對(duì)銷售人員工資、提成的財(cái)務(wù)處理。