利潤，是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

利潤的第一個(gè)口徑，營業(yè)利潤

營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用，加上投資收益(或減去投資損失)后的凈額。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-

財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用+投資收益(-投資損失)

營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入總額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

營業(yè)成本，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的成本總額，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。

營業(yè)稅金及附加包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

投資收益，是由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價(jià)款，扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。

利潤的第二個(gè)口徑，利潤總額

利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

(一)營業(yè)外收入

營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。

小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

科目設(shè)置

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目，核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營業(yè)外收入。本科目應(yīng)按照營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外收入”科目應(yīng)無余額。

小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在“營業(yè)外收入”科目核算。

賬務(wù)處理

第一種情況，小企業(yè)確認(rèn)非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益，比照“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

第二種情況，確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入，借記“銀行存款”或“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

政府補(bǔ)助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。

收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入;用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入。

第三種情況，小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

第四種情況，確認(rèn)的捐贈(zèng)收益，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

第五種情況，確認(rèn)的盤盈收益，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

第六種情況，確認(rèn)的匯兌收益，借記有關(guān)科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

第七種情況，確認(rèn)的出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、違約金收益等，借記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

第八種情況，確認(rèn)的已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

(二)營業(yè)外支出

營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。

科目設(shè)置

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目，核算小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)營業(yè)外支出。本科目應(yīng)按照營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)外支出”科目應(yīng)無余額。

賬務(wù)處理

第一種情況，小企業(yè)確認(rèn)存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，借記本科目“營業(yè)外支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。

第二種情況，根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失、長期債券投資損失，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期債券投資的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期債券投資”等科目，按照其差額，借記本科目“營業(yè)外支出”。

第三種情況，根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)實(shí)際發(fā)生的長期股權(quán)投資損失，按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記本科目“營業(yè)外支出”。

第四種情況，支付的稅收滯納金、罰金、罰款，借記本科目“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”等科目。

第五種情況，確認(rèn)被沒收財(cái)物的損失、捐贈(zèng)支出、贊助支出，借記本科目“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”等科目。

利潤的第三個(gè)口徑，凈利潤

凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。

凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第七十一條規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。

小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目。年度終了，小企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)納稅稅額，借記本科目“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。年度終了，應(yīng)將本科目“所得稅費(fèi)用”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。小企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定補(bǔ)交的所得稅，也通過本科目核算。

小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅先征后返的，實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在“所得稅費(fèi)用”科目核算。

【例8-1】“**股份有限公司”2010年度結(jié)轉(zhuǎn)前損益類科目的余額如下，記賬單位為元。

會(huì)計(jì)科目借方余額貸方余額

主營業(yè)務(wù)收入20000

主營業(yè)務(wù)成本14000

其他業(yè)務(wù)收入2000

其他業(yè)務(wù)成本1200

營業(yè)稅金及附加500

投資收益1500

銷售費(fèi)用700

管理費(fèi)用1630

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

營業(yè)外收入1100

營業(yè)外支出500

所得稅費(fèi)用1470

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和期末未分配利潤。

(1)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用+投資收益(-投資損失)

=(主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入)-(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本)-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-管理費(fèi)用+投資收益(-投資損失)

=(20000+2000)-(14000+1200)-500-700-1630-200+1500=5270元

(2)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

=5870元

(3)凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用

=4400元