據(jù)此業(yè)務(wù)招待費通常被界定為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動"直接相關(guān)"的費用支出，主要有：餐飲、住宿費(員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為"差旅費")、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出。但上述支出并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

二、申報扣除業(yè)務(wù)招待費的證明

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供，不得在稅前扣除。這一規(guī)定的意義是多方面的，首先，它第一次明確賦予納稅人對所申報扣除費用的真實性自我舉證的責(zé)任，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會認(rèn)同納稅人申報的扣除費用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的足夠有效的憑證或資料;逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不進(jìn)一步檢查，直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)。其次，這一規(guī)定并沒有直接要求納稅人在每次申報時都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因為這樣做可能給納稅人帶來很大的麻煩和工作量，同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有力量去處理這些資料。第三，這一條款暗示著，在征管法規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對其申報的業(yè)務(wù)招待費的真實性負(fù)責(zé)，必須為其申報的業(yè)務(wù)招待費準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無法提供，將失去扣除權(quán)。需要說明的是，此條款的實質(zhì)在于保證業(yè)務(wù)招待費用的真實性，有關(guān)憑證資料只要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠和有效地即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營管理留有一定的余地。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項支出的真實性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶禮品時要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。

三、業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整

按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售(營業(yè))收入凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷售(營業(yè))收入凈額的5%;全年銷售(營業(yè))收入凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3%

所謂營業(yè)收入，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動以及其他有關(guān)活動所取得的各項收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。國稅發(fā)[2006]56號《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》文件中進(jìn)一步明確業(yè)務(wù)招待費扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行"銷售(營業(yè))收入"。所以納稅人年末要按照上述稅法規(guī)定，對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行納稅前調(diào)整。