[關(guān)鍵詞]稅法，權(quán)利，除斥期間，制度

除斥期間是民法上的一項重要的期間制度，①是指法律規(guī)定某種權(quán)利預(yù)定存在的期間，權(quán)利人不在此期間行使權(quán)利，預(yù)定期限屆滿，便發(fā)生該權(quán)利消滅的法律后果，原來的法律關(guān)系繼續(xù)有效，即法律預(yù)定某種權(quán)利于存續(xù)期間的屆滿。故有的學(xué)者又將其稱作預(yù)定期間。法律創(chuàng)立除斥期間制度的價值在于：(1)促使表意人及時糾正意思表示的瑕疵;(2)促使當事人及時糾正行為標的顯失公平;(3)促使當事人及時確定不確定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系;(4)促使當事人因不利于自己的事情發(fā)生時及時行使救濟權(quán)。

與民法相同，稅法上的法律關(guān)系如長期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，也是不能令人滿意的。為此，世界上一些國家的稅法中也規(guī)定了除斥期間制度。例如日本稅法就對可以進行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱之為確定權(quán)的除斥期間。[1]但對這一概念并沒有作具體的闡述。

比照民法關(guān)于除斥期間的概念，筆者認為，所謂稅法上的除斥期間，是指稅法規(guī)定的某種稅收權(quán)利預(yù)定存在的期間，權(quán)利人不在此期間行使權(quán)利，預(yù)定期限屆滿，便發(fā)生該權(quán)利消滅的法律后果。那么，稅法上設(shè)立該項制度的合理性如何?我國現(xiàn)行稅法是否存在該項制度的相關(guān)規(guī)定?以及在哪些地方還需要進一步完善?本文擬對這些問題作一初步探討。

一、稅法上除斥期間制度之法理基礎(chǔ)

除斥期間制度原本是民法上的一項制度，其適用的前提是實體性的民事權(quán)利。而稅收是國家為了實現(xiàn)其職能的需要，按照法律的規(guī)定，以國家政權(quán)體現(xiàn)者的身份，強制地向納稅人無償征收貨幣或?qū)嵨锼纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動。[2]對于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)認識歷來有權(quán)力關(guān)系說和債權(quán)債務(wù)關(guān)系說之爭。如果將稅收法律關(guān)系僅僅看成是一種權(quán)力關(guān)系，民法上的除斥期間制度在稅法中的直接適用顯然是值得商榷的;但如果將稅收法律關(guān)系看成是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，則該項制度的適用就存在有法理上的基礎(chǔ)。因為作為具有強力屬性的國家“權(quán)力”是否應(yīng)當像權(quán)利那樣對其存續(xù)規(guī)定一定的時間限制，這在現(xiàn)有法理學(xué)上目前還是一個空白。②稅法學(xué)研究表明，單一的權(quán)力關(guān)系說還是債權(quán)債務(wù)關(guān)系說都無法從理論上對稅收法律關(guān)系作出令人信服的解釋。