籌建期土地使用稅要不要交

籌建期間使用的土地，原則上應(yīng)照章征收土地使用稅。但對有些基建項目，特別是國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展的大型基建項目占地面積大，建設(shè)周期長，在建期間又沒有經(jīng)營收入，為照顧其實際情況，對納稅人納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)具體情況予以免征或減征土地使用稅，對已經(jīng)完工或已經(jīng)使用的建設(shè)項目，其用地應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定征收土地使用稅。

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)建設(shè)期間繳納的土地使用稅，是計入“開發(fā)成本”，還是計入“管理費用”，存在著爭論?，F(xiàn)行會計制度或準(zhǔn)則和稅法都沒有單獨明確。按當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定，土地使用稅支出在會計上作為當(dāng)期費用，計入“管理費用”科目;在稅法上作為稅金支出，在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。這意味著，土地使用稅支出無論是計入“開發(fā)成本”還是計入“管理費用”，對于會計利潤和企業(yè)所得稅額都沒有實質(zhì)影響，僅會構(gòu)成時間性差異，但對于土地增值稅卻有影響。因為，如果將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)建設(shè)期間繳納的土地使用稅計入“開發(fā)成本”，必將提高20%的“加計扣除”基數(shù)，增加扣除項目金額，減少土地增值稅繳納金額，這對納稅人而言一般是有利的。

許多房地產(chǎn)企業(yè)基于上述考慮，在核算時將開發(fā)建設(shè)期間繳納的土地使用稅計入“開發(fā)成本--土地征用及拆遷補償費”科目中。為了保護稅基，有不少地方稅務(wù)局發(fā)文明確規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的土地使用稅，不管在房地產(chǎn)項目完工前或完工后發(fā)生的，均在管理費用列支，按規(guī)定予以扣除。”按此類規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)建設(shè)期間繳納的土地使用稅不能計入開發(fā)成本。

（一）、籌建人員開支的費用

(1)籌建人員的勞務(wù)費用:具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應(yīng)交納的各種社會保險。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費等福利性費用，如果籌建期較短可據(jù)實列支，籌建期較長的，可按工資總額的14%計提職工福利費予以解決。

(2)差旅費:包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

(3)董事會費和聯(lián)合委員會費

2，企業(yè)登記、公證的費用:主要包括登記費、驗資費、稅務(wù)登記費、公證費等。

3，籌措資本的費用:主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓(xùn)費:主要有以下二種情況

(1)引進設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進修學(xué)習(xí)的費用。

(2)聘請專家進行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費及相關(guān)費用費用。

5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損

6，業(yè)務(wù)招待費:籌建期間發(fā)生的招待費(根據(jù)國稅2012第15號文件，籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按實際金額的60%允許計入"管理費用-開辦費"科目。)

7，其他費用

(1)籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應(yīng)酬費。

(2)印花稅

(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進行可行性研究所發(fā)生的費用

(4)其他與籌建有關(guān)的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

(二)不列入開辦費范圍的支出

1，取得各項資產(chǎn)所發(fā)生的費用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發(fā)生的相關(guān)人工費用。

2，規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費用。如投資各方為籌建企業(yè)進行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費用不得列作企業(yè)開辦費，由提出邀請的企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。

5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費，該費用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。

(三)籌建期的確定

企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如《外資所得稅法實施細(xì)則》中規(guī)定，"外資企業(yè)籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn))之日止的期間"。以上所稱"被批準(zhǔn)籌辦之日"，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準(zhǔn)之日。以上所稱"開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn))之日"，具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。

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