[例題考點提示]

債務(wù)重組的定義和重組方式。

[經(jīng)典例題]

正保公司2007年初銷售給乙公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價格為2000萬，增值稅率為17%，按照合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2007年4月1日前償還貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定的期限償還債務(wù)。經(jīng)過雙方協(xié)議于7月1日債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：

(1)正保公司同意乙公司用現(xiàn)金償還840萬元，以公允價值為1500萬的丙公司長期股權(quán)投資抵償債務(wù)，請問是否屬于債務(wù)重組。

(2)如果正保公司之前對該項應(yīng)收債權(quán)計提了340萬壞賬準(zhǔn)備，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：乙公司以1000萬現(xiàn)金償還債務(wù)，公允價值為800萬的固定資產(chǎn)償還剩余款項，請問正保公司應(yīng)該確定的債務(wù)重組損失為多少?

[例題答案]

(1)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人沒有作出實質(zhì)性的讓步。

(2)正保公司應(yīng)該確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2340-340-1000-800=200

[例題總結(jié)與延伸]

債務(wù)重組新準(zhǔn)則中規(guī)定的一個重要的變化就是強調(diào)債權(quán)人做出讓步：做出讓步的方式包括：減免本金或者利息、降低利率等。不管是何種形式的債務(wù)重組都要遵循這個讓步的基本條件。而舊準(zhǔn)則中則是強調(diào)一個非貨幣性資產(chǎn)清場債務(wù)的問題，也就是說即使債權(quán)人沒有做出讓步，只要是債務(wù)人能夠全部或者部分以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，那么就可以認(rèn)定為債務(wù)重組。

其實對于非貨幣性資產(chǎn)來說，由于存在變現(xiàn)能力弱的缺點，債權(quán)人接受同等價值的非貨幣性資產(chǎn)其實已經(jīng)承受了流動性風(fēng)險，可以認(rèn)為已經(jīng)做出了讓步。但是在會計認(rèn)定上，是不考慮這個流動性風(fēng)險的，我們假定市場是有效的，公允價值的存在代表了非貨幣性資產(chǎn)能夠隨時以公允價值變現(xiàn)，那么也不存在所謂的流動性風(fēng)險。其實會計的這個認(rèn)定和實際是有差距的。即使是真正的市場經(jīng)濟(jì)條件下，任何的非貨幣性資產(chǎn)都是有流動性風(fēng)險的。

正是出于這樣的考慮，新準(zhǔn)則更強調(diào)債權(quán)人做出實質(zhì)性的讓步，而所謂單純以非貨幣性資產(chǎn)來作為主要判斷條件的方式已經(jīng)不適用了。

[知識點理解與總結(jié)]

1、債務(wù)重組的定義：債務(wù)重組是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。這里強調(diào)的是一個實質(zhì)的讓步，包括本金的減免或者是利息的減免，降低債務(wù)人的利息率等等。這個和舊準(zhǔn)則的規(guī)定是有出入的：舊準(zhǔn)則一個主要的判斷條件是以非貨幣性資產(chǎn)來清償債務(wù)的問題，沒有實質(zhì)上涉及到債權(quán)人讓步的問題。