“無形資產(chǎn)”一詞在不同的學(xué)科和應(yīng)用環(huán)境中有不同的定義。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義是：“企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租給他人而持有的非貨幣性、非實物形式的長期資產(chǎn)，或出于管理目的“[1]該定義與IAS 38[2]的定義基本一致。不同的是，國際會計準(zhǔn)則不包括商譽(yù)，而中國會計準(zhǔn)則包括商譽(yù)。然而，國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并[3]規(guī)定了商譽(yù)的會計處理，即國際會計準(zhǔn)則也考慮了商譽(yù)的確認(rèn)，而美國正在修訂的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將商譽(yù)視為無形資產(chǎn)之一。我國《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的定義是：“由特定主體控制的資源，不是實物形式的資源，商譽(yù)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮長期作用，帶來經(jīng)濟(jì)效益，“[4]商譽(yù)也被視為無形資產(chǎn)”《國際評估準(zhǔn)則-國際評估指南4-無形資產(chǎn)》中無形資產(chǎn)的定義是：“無形資產(chǎn)是通過他們的經(jīng)濟(jì)特點。無形資產(chǎn)沒有具體的實物形態(tài)，但它們?yōu)樗姓攉@得權(quán)利和特權(quán)，通常為所有者帶來利益，“[5]商譽(yù)也被列為無形資產(chǎn)的一種，在會計準(zhǔn)則中，無形資產(chǎn)主要是從會計確認(rèn)的角度來界定的，測量和報告。一般認(rèn)為，財務(wù)會計報告應(yīng)提供有關(guān)會計主體資產(chǎn)可利用資源的信息，因此有必要對無形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)定價。但由于無形資產(chǎn)未來收益的不確定性較大，缺乏活躍的市場，可行的計量屬性應(yīng)為歷史成本或根據(jù)一般購買力變化調(diào)整的成本。這就要求必須存在交易或事項，并且每項無形資產(chǎn)的成本可以單獨(dú)確認(rèn)，因此在會計上單獨(dú)確認(rèn)的單項無形資產(chǎn)必須是可辨認(rèn)的。商譽(yù)只有在整個企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)移，即存在交易且成本能夠可靠計量時才能確認(rèn)。這樣，國際評估準(zhǔn)則中明確提到的關(guān)系型無形資產(chǎn)，如職工組合、與客戶的關(guān)系等，在會計核算中就不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這種關(guān)系型無形資產(chǎn)具有非契約性、短期性、難以控制等特點。從審慎的角度看，我國在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中限定了無形資產(chǎn)發(fā)揮長期作用，而會計準(zhǔn)則也將無形資產(chǎn)限定為長期資產(chǎn)，可以說排除了關(guān)系型無形資產(chǎn)。從理論上講，資產(chǎn)的價值在于其未來的經(jīng)濟(jì)利益，有形資產(chǎn)的購置成本可以看作是對該資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益現(xiàn)值的當(dāng)期估計。無形資產(chǎn)，特別是自創(chuàng)無形資產(chǎn)，具有長期性，難以辨認(rèn)。只有一小部分在會計上確認(rèn)為購置成本。因此，收購成本與其未來經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)性較弱。在會計上，無形資產(chǎn)是以取得成本計量的，在許多情況下，取得成本低估了無形資產(chǎn)。因此，借助科學(xué)的無形資產(chǎn)評估方法，對會計確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行理論上的調(diào)整是十分必要的