[關(guān)鍵詞]少數(shù)股東權(quán)益會計準(zhǔn)則母公司理論經(jīng)濟主體理論。新舊會計準(zhǔn)則下少數(shù)股東權(quán)益的差異從財務(wù)概念上講，少數(shù)股東權(quán)益是指子公司股東權(quán)益中不屬于合并母公司的部分。新會計準(zhǔn)則和舊會計準(zhǔn)則對中小股東權(quán)益性質(zhì)的規(guī)定完全不同。舊會計準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益視為負債，新會計準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益視為所有者權(quán)益。具體業(yè)務(wù)操作的區(qū)別如下：

1。對于少數(shù)股東權(quán)益在資產(chǎn)負債表中的列報，新舊會計準(zhǔn)則作了不同規(guī)定。按照舊會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不屬于合并母公司的子公司所有者權(quán)益的金額應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益。在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目之前，應(yīng)當(dāng)單獨列示，并以總額反映。公司總資產(chǎn)的計算公式為：總資產(chǎn)=負債+股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益。新準(zhǔn)則規(guī)定，不屬于合并母公司的子公司所有者權(quán)益份額，在合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益類別下列示為少數(shù)股東權(quán)益，資產(chǎn)總額的計算公式改為：資產(chǎn)總額=負債+所有者權(quán)益（包括合并母公司權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益）

在合并利潤表中，對少數(shù)股東損益的處理不同。舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)當(dāng)從合并凈損益中扣除，在合并利潤表的“凈利潤”前單獨列示“少數(shù)股東損益”，新會計準(zhǔn)則規(guī)定“少數(shù)股東損益”項目應(yīng)與少數(shù)股東權(quán)益一樣，列在合并利潤表的凈利潤項目下，這也是一種內(nèi)涵的變化

新、舊會計準(zhǔn)則對會計報表合并的指導(dǎo)思想不同。舊會計準(zhǔn)則以母公司理論為基礎(chǔ)，認為合并報表是根據(jù)大股東的利益編制的，合并報表是母公司報表的延伸或擴展。認為合并報表的使用者主要是母公司的股東或債權(quán)人，因此合并的依據(jù)是從母公司的角度出發(fā)。新準(zhǔn)則以經(jīng)濟主體理論為基礎(chǔ)，認為合并主體的全體股東應(yīng)當(dāng)平等對待，合并報表應(yīng)當(dāng)反映全體股東的利益，少數(shù)股東權(quán)益先于所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表中列示的做法，帶來了少數(shù)股東權(quán)益是負債還是權(quán)益的問題。事實上，少數(shù)股東權(quán)益不應(yīng)被視為負債，因為負債是指在一定期限內(nèi)償還本金，而少數(shù)股東權(quán)益不具備這一特征。從并購的角度看，中小股東是企業(yè)集團所有者中的一個特殊群體。他們的所有權(quán)利僅限于他們投資的公司，也就是說，他們只能分享子公司分配的股息。子公司清算解散時，只能分享子公司分配的股利，在滿足子公司債權(quán)人的權(quán)利后，才能分享剩余財產(chǎn)（優(yōu)先股的賠償順序也晚于優(yōu)先股）。實際上，如果子公司持有優(yōu)先股，而母公司不持有優(yōu)先股，則普通股中的優(yōu)先股和少數(shù)股可以合并為少數(shù)股東權(quán)益，即根據(jù)少數(shù)股東是否享有優(yōu)先權(quán)，少數(shù)股東權(quán)益分為優(yōu)先股少數(shù)股東權(quán)益和普通股少數(shù)股東權(quán)益，無論是優(yōu)先股少數(shù)股東還是普通股少數(shù)股東，清算順序均晚于債權(quán)人。因此，一般來說，少數(shù)股東利益在本質(zhì)上不是負債，而是所有者的利益。新會計準(zhǔn)則把它“轉(zhuǎn)移”到所有者權(quán)益上，是小股東權(quán)益的名稱，也是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌的需要