增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向買受人收取的價(jià)款和附加費(fèi)，但不包括征收的銷項(xiàng)稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，預(yù)付的運(yùn)輸費(fèi)用同時(shí)符合下列條件的，即：，承運(yùn)部門開具給買方的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票和納稅人轉(zhuǎn)交給買方的發(fā)票，不屬于附加價(jià)格費(fèi)用

方案一，公司按產(chǎn)品正常銷售價(jià)格與買方簽訂購銷合同，并同意運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開具給買方，公司將發(fā)票轉(zhuǎn)讓給買方，同時(shí)公司將為買方支付運(yùn)費(fèi)，公司與運(yùn)輸公司簽訂代理運(yùn)輸合同，在貨物到達(dá)后向運(yùn)輸公司支付預(yù)付運(yùn)費(fèi)，將預(yù)付運(yùn)費(fèi)與銷售價(jià)格分開。這樣，每噸水泥價(jià)格將從284元降到234元，符合先進(jìn)運(yùn)輸成本兩個(gè)條件，無需繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加。2009年納稅額計(jì)算如下：

不含稅銷售額=234÷( 1+17%) × 4000=8000萬元× 17%=1360萬元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=860萬元

應(yīng)交增值稅=1360-860=500萬元

營(yíng)業(yè)稅金及附加=500×( 7%+3%）=50萬元

增值稅稅率=500÷ 8000=6.25%;

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=8000-140× 40-50=2350萬元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=2350× 25%=587.5萬元；凈利潤(rùn)=2350-587.5=1762.5萬元

在方案2中，如果產(chǎn)品銷售合同中約定銷售價(jià)格包含運(yùn)輸和裝卸費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)用不再由買方承擔(dān)，而是由賣方承擔(dān)

不含稅銷售額=（234+50）÷( 1+17%) × 40=9709.4萬元

增值稅銷項(xiàng)稅額=9709.4× 17%=1650.6萬元

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=860+30× 40× 7%=944萬元

應(yīng)交增值稅=1650.6-944=706.6萬元

營(yíng)業(yè)稅金及附加=706.6×( 7%+3%）=706600元

增值稅負(fù)稅率=706.6÷ 9709.4=7.28%;

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=9709.4-140× 40-70.66-30 × 40×( 1-7%)-20 × 40=2122.74萬元

應(yīng)交企業(yè)所得稅=2122.74× 25%=530.69萬元

凈利潤(rùn)=2122.74-530.74=1592萬元

分析綜合考慮應(yīng)交稅金和凈利潤(rùn)，方案1與方案2相比，不僅少交稅金170.53萬元（130803-1137.5），而且增加稅后凈利潤(rùn)170.05萬元（1762.5-1592），即：，方案一納稅最少，稅后凈利潤(rùn)最大，方案一是最佳方案

方案一可能是一般企業(yè)的最佳選擇，但水泥生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，經(jīng)過反復(fù)權(quán)衡，最終選擇了方案二，由于公司目前可享受雙重稅收優(yōu)惠，2008年底，公司生產(chǎn)的水泥產(chǎn)品經(jīng)省資源綜合利用鑒定委員會(huì)鑒定為資源綜合利用產(chǎn)品。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用等產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)），本公司所有水泥產(chǎn)品均執(zhí)行增值稅按需征收優(yōu)惠政策，資源綜合利用應(yīng)退稅款706.63萬元

公司是2006年2月成立的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡性優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)），自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”和“五免五減半”的企業(yè)，享受優(yōu)惠的，按原稅法和新稅法實(shí)施后的“五免五減半”繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠享受行政法規(guī)及有關(guān)文件規(guī)定的措施和期限至期限屆滿，但因無利可圖未享受稅收優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限自2008年起計(jì)算。2009年，公司開始進(jìn)入減半征收的第二年。如果在方案2中考慮立即增值稅，2009年的實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)將為零。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性基金行政事業(yè)性收費(fèi)涉及政府性基金的企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)），企業(yè)取得的增值稅即時(shí)退稅計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入，相應(yīng)增加企業(yè)所得稅=706.6萬元× 25% × 50%=883300元。此時(shí)方案二各項(xiàng)稅費(fèi)實(shí)際負(fù)擔(dān)為70.66+（530.69+88.33）=68968（萬元），稅后凈利潤(rùn)為1592+（706.6-88.33）=221027（萬元）。與應(yīng)納稅額和凈利潤(rùn)相比，方案二明顯優(yōu)于方案一，應(yīng)是企業(yè)的首選。因此，水泥裝卸運(yùn)輸費(fèi)將作為增值稅附加價(jià)格費(fèi)征收，既能享受增值稅優(yōu)惠政策，增加企業(yè)收入，又無稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)買方來說，進(jìn)項(xiàng)稅的17%可以從賣方提供的增值稅發(fā)票中扣除，更有利于買賣雙方的業(yè)務(wù)合作。因此，方案2是企業(yè)的最佳方案