(一)應(yīng)交稅費(fèi)概述

企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)該上繳國家暫為上繳國家的稅費(fèi))。

通常企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、耕地占用稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)項(xiàng)目包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、所得稅等。不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需要通過該科目核算。

(二)增值稅

1、一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

一般納稅企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅;期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

為了詳細(xì)核算企業(yè)交納增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)三級明細(xì)科目進(jìn)行詳細(xì)核算。主要有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等科目。

“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，記錄企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)而支付的、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回時(shí)應(yīng)沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

“已交稅金”科目，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記，

“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款。

“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的當(dāng)期抵免稅額。

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。

“銷項(xiàng)稅額”科目，記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅。

“出口退稅”科目，記錄企業(yè)出口貨物按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購進(jìn)的貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。

“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月的增值稅。

增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及應(yīng)交增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)整賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，借記本科目，貸記有關(guān)科目;全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)對該賬戶余額進(jìn)行處理，處理后，該賬戶無余額。

2、小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅企業(yè)不享有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，其購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)成本。因此，小規(guī)模納企業(yè)只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”科目下下設(shè)其他明細(xì)科目。“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交的增值稅。

(三)消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

消費(fèi)稅有從價(jià)定率和從量定額兩種征收方法。采取從價(jià)定率方法征收的消費(fèi)稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計(jì)算。企業(yè)銷售收入包含增值稅的，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額。采取從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”二級明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅;期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。

(四)營業(yè)稅

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。其中應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理修配等勞務(wù);轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為;銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人等視同銷售不動產(chǎn)的行為。

營業(yè)稅是以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率從3%到20%不等。

(五)其他稅費(fèi)

1、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”;上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”，貸記“銀行存款”科目。

2、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、保險(xiǎn)保障金，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交保險(xiǎn)保障金”;上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交保險(xiǎn)保障金”，貸記“銀行存款”。

3、企業(yè)繳納印花稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”;按規(guī)定繳納耕地占用稅時(shí)，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”;企業(yè)購置車輛，按規(guī)定繳納車輛購置稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”;企業(yè)在取得房產(chǎn)或土地使用權(quán)，按規(guī)定繳納契稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

4、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”，上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸記“銀行存款”。

5、按規(guī)定應(yīng)繳納資源稅的企業(yè)，在銷售、生產(chǎn)領(lǐng)用、自用、非貨幣性交換、抵償債務(wù)等，根據(jù)業(yè)務(wù)情況，借記“營業(yè)稅金及附加、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”;上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”，貸記“銀行存款”。

6、按規(guī)定繳納土地增值稅的企業(yè)，主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)或兼營房地產(chǎn)的企業(yè)，在計(jì)算繳納時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”;轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”。實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”，貸記“銀行存款”。