工業(yè)制造企業(yè)使用的租賃產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》的規(guī)定進(jìn)行核算，但不得作為固定資產(chǎn)核算。首先，作為固定資產(chǎn)核算不符合“固定資產(chǎn)”的定義。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租或者管理。這意味著企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段，而不是直接用于銷(xiāo)售的產(chǎn)品。工業(yè)制造企業(yè)出租的商品顯然不是企業(yè)的勞動(dòng)工具，而是企業(yè)用于銷(xiāo)售的產(chǎn)品。盡管這些產(chǎn)品目前用于租賃，但它們最終還是用于銷(xiāo)售，或者說(shuō)是一種銷(xiāo)售方式。第二，舊的增值稅法規(guī)定，存貨轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的核算需要視為銷(xiāo)售，計(jì)算繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，一度增加了企業(yè)的資金成本，但經(jīng)濟(jì)效益的流入是以分期租金的形式出現(xiàn)的，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益的流入和流出不匹配。

在新的增值稅法下，由于增值稅由生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這樣就不會(huì)出現(xiàn)舊稅法下經(jīng)濟(jì)效益不平衡的問(wèn)題。也就是說(shuō)，在舊稅法下，不適合轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，所以現(xiàn)在不應(yīng)該因?yàn)樾露惙ǖ膶?shí)施而轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算。

第三，如果轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，以后可能需要轉(zhuǎn)回存貨，核算不嚴(yán)謹(jǐn)。

如果a公司將其產(chǎn)品a租賃給B公司，則產(chǎn)品的使用壽命預(yù)計(jì)為5年，租賃期限為2年。租賃期滿后，a公司將收回產(chǎn)品a，繼續(xù)用于銷(xiāo)售。本例中，如果a產(chǎn)品租賃時(shí)從存貨轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，那么在第三年年初收回時(shí)，需要將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回存貨核算，這在會(huì)計(jì)處理中是很少見(jiàn)的。

第四，一些租賃合同的簽訂是通過(guò)租賃的方式轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，實(shí)際上是分期銷(xiāo)售貨物。會(huì)計(jì)處理按照《分期銷(xiāo)售貨物收入準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。例如，2008年12月1日，a公司與B公司簽訂租賃合同，a公司從B公司租賃了一臺(tái)塑鋼機(jī)，這臺(tái)塑鋼機(jī)是B公司的產(chǎn)品，根據(jù)合同，租賃期限為3年，年租金為30萬(wàn)元。租賃期滿后，機(jī)器的產(chǎn)權(quán)歸A公司所有，本合同為不可撤銷(xiāo)合同。機(jī)器從a公司轉(zhuǎn)移到B公司后，機(jī)器的產(chǎn)品維修、保養(yǎng)、保險(xiǎn)費(fèi)用與B公司無(wú)關(guān)，本合同是一種典型的產(chǎn)品銷(xiāo)售協(xié)議，稱(chēng)為租賃實(shí)銷(xiāo)，是一種分期付款的商品銷(xiāo)售。銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)一次確認(rèn)。債權(quán)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期應(yīng)收款入賬，并逐筆收回。長(zhǎng)期應(yīng)收款與收入確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，分期攤銷(xiāo)，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用，并轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，不宜核算或設(shè)置“租賃物”科目。

第五，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定適用對(duì)象僅為固定資產(chǎn)?！督忉尅穬H明確規(guī)定，土地租賃不能歸為融資租賃，但不排除適用的產(chǎn)成品租賃標(biāo)準(zhǔn)。

例如，2005年12月1日，a公司與B公司簽訂租賃合同，向B公司租賃一臺(tái)塑鋼機(jī)，此時(shí)并沒(méi)有刻意強(qiáng)調(diào)出租人（B公司）將塑鋼機(jī)作為固定資產(chǎn)核算，也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)為此購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)，并不排除塑鋼機(jī)本身是B公司的產(chǎn)品，因此，如果租賃協(xié)議中沒(méi)有明確的、不可逆轉(zhuǎn)的條款，且標(biāo)的物的權(quán)利義務(wù)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的轉(zhuǎn)移，然后采用租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。租賃產(chǎn)品協(xié)議符合融資租賃準(zhǔn)則之一的，按照融資租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。不符合條件的租賃協(xié)議稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議。經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，采用出租人對(duì)類(lèi)似折舊資產(chǎn)通常采用的折舊政策計(jì)算折舊。筆者認(rèn)為，用于經(jīng)營(yíng)租賃的產(chǎn)成品，應(yīng)按租賃固定資產(chǎn)的使用年限計(jì)算攤銷(xiāo)。在正常的商品銷(xiāo)售、分期交貨或融資租賃中，產(chǎn)品的所有權(quán)基本轉(zhuǎn)移（融資租賃實(shí)際上是推定產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，或者即使產(chǎn)權(quán)不轉(zhuǎn)移，資產(chǎn)的價(jià)值也幾乎沒(méi)有了），所以產(chǎn)品銷(xiāo)售中的成本確認(rèn)只能是一次性的，不能分幾個(gè)階段分?jǐn)偝杀?。但是，?dāng)該產(chǎn)品用于經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，可以合理估計(jì)該產(chǎn)品的價(jià)值將在經(jīng)營(yíng)租賃期間逐步消耗。一般來(lái)說(shuō)，用于經(jīng)營(yíng)租賃的產(chǎn)品收回時(shí)，屬于“二手”產(chǎn)品，其價(jià)值低于非租賃產(chǎn)品。因此，從這個(gè)意義上講，在經(jīng)營(yíng)租賃期內(nèi)，產(chǎn)成品價(jià)值的實(shí)物損失和時(shí)間損失與租金的收取相對(duì)應(yīng)，因此租賃產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)分期攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期成本。

例如，a公司將其產(chǎn)品a（成本價(jià)值為300000）出租給B公司。產(chǎn)品的使用壽命預(yù)計(jì)為5年。租期2年，年租金10萬(wàn)元。租賃期滿后，a公司將收回產(chǎn)品a，繼續(xù)用于銷(xiāo)售。A公司將“產(chǎn)成品—A產(chǎn)品”轉(zhuǎn)入“租賃產(chǎn)品—A產(chǎn)品”核算，收取租金時(shí)確認(rèn)其他營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元，同時(shí)按5年攤銷(xiāo)成本價(jià)值，每年攤銷(xiāo)6萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)費(fèi)用按“租賃產(chǎn)品-攤銷(xiāo)（a產(chǎn)品）”計(jì)算。在兩年租賃期結(jié)束時(shí)，本公司“租賃產(chǎn)品—a產(chǎn)品”賬戶的期初余額減去“租賃產(chǎn)品—攤銷(xiāo)（a產(chǎn)品）”賬戶的累計(jì)金額，將返還18萬(wàn)元，并通過(guò)后續(xù)的租賃或銷(xiāo)售反映收回價(jià)值。如果管理層決定收回產(chǎn)品進(jìn)行銷(xiāo)售，則可以借記“產(chǎn)成品-產(chǎn)品a”、“租賃產(chǎn)品-攤銷(xiāo)（產(chǎn)品a）”和貸記“租賃產(chǎn)品-產(chǎn)品a”。你知道嗎