1、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生的背景（1）審計(jì)模式的發(fā)展歷程（2）審計(jì)模式的發(fā)展階段（3）從審計(jì)發(fā)展歷史來看，審計(jì)模式的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：會(huì)計(jì)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。是指審計(jì)人員主要通過對(duì)對(duì)賬項(xiàng)目和交易的具體檢查，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見。在審計(jì)發(fā)展的早期（19世紀(jì)以前），由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計(jì)工作的主要目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，防止弊端。因此，獲取審計(jì)證據(jù)的方法相對(duì)簡(jiǎn)單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師把大部分精力花在詳細(xì)檢查會(huì)計(jì)文件和賬簿上。自19世紀(jì)以來，雖然企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已無法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行全面、詳細(xì)的審計(jì)，但審計(jì)方法只能提取憑證進(jìn)行詳細(xì)檢查，其實(shí)質(zhì)仍然是詳細(xì)審計(jì)。（2） 內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。20世紀(jì)40年代以來，會(huì)計(jì)與審計(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展時(shí)期。由于企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和交易內(nèi)容不斷豐富復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量迅速增加，所需的審計(jì)技術(shù)也日益復(fù)雜，使得詳細(xì)審計(jì)難以實(shí)施。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需要，專業(yè)界逐漸改變了細(xì)節(jié)審計(jì)，取而代之的是抽樣審計(jì)。為了進(jìn)一步提高審計(jì)效率，改變抽樣審計(jì)的隨意性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)管理制度，特別是會(huì)計(jì)信息生成的內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)結(jié)合起來。這樣，20世紀(jì)50年代以來，基于內(nèi)部控制測(cè)試的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到了廣泛的應(yīng)用。從方法論的角度看，這種審計(jì)模式可以稱為系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。（3） 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。20世紀(jì)70年代以來，世界各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、科技都發(fā)生了巨大的變化。社會(huì)各界對(duì)獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任提出了更高的要求。審計(jì)期望差距不斷拉大，審計(jì)已成為高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受企業(yè)管理人員的行為和能力、行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如賬戶余額或各項(xiàng)交易的錯(cuò)報(bào)，以及內(nèi)部控制未能預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，也將因此受到登記會(huì)議的影響，基于內(nèi)部控制檢驗(yàn)的抽樣審計(jì)難以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，也難以說服政府監(jiān)管部門和社會(huì)公眾接受抽樣規(guī)模。為了解決制度基礎(chǔ)審計(jì)在理論和實(shí)踐上的缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迅速發(fā)展了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。從方法論的角度看，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)可以稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)估來確定實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)上是內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展，并不是一種新的基本審計(jì)模式。它雖然大大提高了審計(jì)的效率和效果，但在理論和實(shí)踐上都存在著固有的缺陷。正是由于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的缺陷，使得上世紀(jì)70年代至80年代、90年代的管理舞弊現(xiàn)象沒有得到有效控制，反而愈演愈烈。因此，國(guó)際上一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始研究新的審計(jì)模式。在對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行改進(jìn)的過程中，他們創(chuàng)造了一種新的審計(jì)模式。這種審計(jì)模式是基于“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)模式，以被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法被稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。首先，審計(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因。審計(jì)的初衷是查錯(cuò)，防止舞弊。由于當(dāng)時(shí)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)規(guī)模小，業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，可以對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審核，出現(xiàn)了詳細(xì)審核模式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面，公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者需要經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)信息作為決策的依據(jù)；另一方面，公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得不現(xiàn)實(shí)，由此產(chǎn)生了以會(huì)計(jì)基本審計(jì)為基礎(chǔ)的兩種報(bào)表和公司會(huì)計(jì)，采用抽樣技術(shù)。但當(dāng)時(shí)審計(jì)人員主要依據(jù)經(jīng)驗(yàn)來抽樣，具有較大的隨機(jī)性和盲目性，很容易審計(jì)失敗。隨后，審計(jì)人員在實(shí)踐中逐漸發(fā)現(xiàn)，健全有效的內(nèi)部控制是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有力保障。根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果確定抽樣的重點(diǎn)和范圍，可以大大提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高審計(jì)效率，因此系統(tǒng)化審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。然而，由于制度基礎(chǔ)的原因，審計(jì)過于依賴內(nèi)部控制制度，忽視了導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的其他因素。隨著審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的日益增大，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制定具體的審計(jì)策略和計(jì)劃已受到重視并在實(shí)踐中得到應(yīng)用。其次，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨審計(jì)而來，包括內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。然而，在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下，審計(jì)人員主要關(guān)注內(nèi)部控制制度即控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系，往往忽略其他風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，一旦公司內(nèi)部管理層串通舞弊實(shí)現(xiàn)“一站式舞弊”，就可能繞過內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此，彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)的缺陷，積極控制和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的直接原因。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定具體的審計(jì)策略，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，確定審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量，采用分析性審查、內(nèi)部控制測(cè)試等基本方法，對(duì)交易和平衡進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢驗(yàn)，使審計(jì)程序符合客戶環(huán)境、業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)決策的要求，為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)縮小公眾對(duì)審計(jì)職能期望的差距。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎