《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以購(gòu)買或者委托的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，納稅人以購(gòu)買或者委托的應(yīng)稅消費(fèi)品等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)應(yīng)稅煙絲、應(yīng)稅酒、酒類，按照委托加工回收的應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)期生產(chǎn)數(shù)量和已繳納的消費(fèi)稅稅額，計(jì)算扣除購(gòu)買或者委托應(yīng)稅消費(fèi)稅。本條例統(tǒng)一了消費(fèi)稅的扣除方法，明確了當(dāng)期扣除額的計(jì)算方法。但是，由于沒(méi)有現(xiàn)成的會(huì)計(jì)處理方法可循，企業(yè)對(duì)可抵扣消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理存在差異，導(dǎo)致應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)處理存在虛假。

這類業(yè)務(wù)的核算應(yīng)遵循以下兩個(gè)原則：（1）消費(fèi)稅抵扣的會(huì)計(jì)處理時(shí)間應(yīng)在消費(fèi)品的生產(chǎn)和征收中，只有消費(fèi)品投入生產(chǎn)和征收后，才能抵扣消費(fèi)稅；（2） 允許抵扣的消費(fèi)稅稅額，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期消費(fèi)品的生產(chǎn)、消費(fèi)數(shù)量逐項(xiàng)計(jì)算。只有生產(chǎn)量和消費(fèi)量是計(jì)算允許抵扣消費(fèi)稅稅額的唯一依據(jù)。舉兩個(gè)例子來(lái)說(shuō)明：

例子一：1997年5月，一家卷煙廠收回一批特制煙絲進(jìn)行加工，用于生產(chǎn)a牌卷煙（消費(fèi)稅稅率為50%），材料費(fèi)5萬(wàn)元，加工費(fèi)3.5萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為5950元，所有材料均為當(dāng)月使用，月初無(wú)庫(kù)存結(jié)余。當(dāng)月銷售A牌卷煙一批，價(jià)格13萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額22100元。委托人提貨時(shí)，委托人代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本：

委托人代扣代繳的消費(fèi)稅=（50000+35000）/（1-30%）×30%=36428.57元>

借：原材料121428.57

應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）22100

借方：產(chǎn)品銷售稅金及附加65000

貸方：應(yīng)交稅金增值稅65000

4。計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交消費(fèi)稅：

當(dāng)期應(yīng)交消費(fèi)稅=65000-36428.57

=28571.43元1996年4月應(yīng)稅煙絲為生產(chǎn)a牌卷煙，價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為1.7萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款由銀行轉(zhuǎn)帳，生產(chǎn)成本為5萬(wàn)元，5月份（加權(quán)平均收入）含稅煙草。

1.4月份采購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借款：原材料--煙絲10萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1.7萬(wàn)

貸方：銀行存款11.7萬(wàn)

5月份采購(gòu)時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借款：生產(chǎn)成本5萬(wàn)

借款：原材料5萬(wàn)元

3.本期扣除額根據(jù)5月份的生產(chǎn)數(shù)量、稅費(fèi)及會(huì)計(jì)處理情況計(jì)算：

本期允許扣除的消費(fèi)稅=5萬(wàn)×30%=1.5萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅1.5萬(wàn)元

抵免：產(chǎn)品銷售稅金及附加15000

銷售環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理與委托加工回收應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理相同，不再重復(fù)。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問(wèn)題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在指定區(qū)域網(wǎng)上選擇律師，他們都有相關(guān)律師的詳細(xì)信息。你知道嗎