1、 單筆交易視圖

購(gòu)買付款或銷售收款，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的差異來(lái)自于上一筆交易業(yè)務(wù)，因此需要追溯調(diào)整上一筆業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目，當(dāng)期損益不單獨(dú)確認(rèn)。筆者通過(guò)一個(gè)實(shí)例說(shuō)明了外幣交易折算的單筆交易觀點(diǎn)。

[例]對(duì)于a公司2008年12月20日出口到美國(guó)的貨物，雙方同意以美元結(jié)算，金額為5000美元，結(jié)算日期為2009年1月24日。a公司以人民幣為記賬本位幣。2008年12月20日美元對(duì)人民幣匯率為6.90，2008年12月31日為6.80，2009年1月24日為6.84。a公司在2008年12月20日出口貨物時(shí)，通常將當(dāng)天的匯率換算成美元。So 5000（美元）=5000×6.90=34500（元）。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款34500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5000×6.90）34500 2008年12月31日。如果年末匯率發(fā)生變化，應(yīng)按當(dāng)期匯率調(diào)整相關(guān)賬戶。期末應(yīng)收賬款金額為5000×6.80=34000元。因此，應(yīng)收賬款金額應(yīng)在原記錄的基礎(chǔ)上增減34500-34000=500（元），相應(yīng)科目不應(yīng)視為當(dāng)期損益，而應(yīng)直接沖減收入。即：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500貸：應(yīng)收賬款500 2009年1月24日，按結(jié)算日匯率計(jì)算，應(yīng)收賬款金額為5000×6.84=34200元。因此，應(yīng)收賬款金額應(yīng)在原記錄的基礎(chǔ)上增加34200-34000=200（元）。借方：應(yīng)收賬款200貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200實(shí)際收款5000美元，按當(dāng)日匯率折算：借方：銀行存款-美元（51300×6.84）34200貸方：應(yīng)收賬款（5000×6.84）34200，兩種交易方式對(duì)已實(shí)現(xiàn)的外幣交易，匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益。未實(shí)現(xiàn)外匯損益的處理方法有兩種：一種是當(dāng)期確認(rèn)法，另一種是遞延法。一是為反映兩個(gè)會(huì)計(jì)期間匯率變動(dòng)的實(shí)際過(guò)程，應(yīng)將外幣應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的外幣金額按期末匯率折算為記賬本位幣，匯兌損益在當(dāng)期確認(rèn)。上期期末至結(jié)算日匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損益，在實(shí)際結(jié)算日確認(rèn)。匯兌損益記入“匯兌損益”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。例：

2008年12月20日，a公司出口貨物時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借方：應(yīng)收賬款34500

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5000×6.90）34500

2008年12月31日，年末匯率變動(dòng)，按當(dāng)期匯率調(diào)整應(yīng)收賬款。期末應(yīng)收賬款金額為5000×6.80=3.4萬(wàn)元。因此，應(yīng)收賬款在原記錄的基礎(chǔ)上增減500元，相應(yīng)的科目作為當(dāng)期損益計(jì)入“匯兌損益”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。即：借：匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）500貸：應(yīng)收賬款500 2009年1月24日，按結(jié)算日匯率計(jì)算，應(yīng)收賬款金額為34200元。因此，應(yīng)收賬款將在原有記錄的基礎(chǔ)上增加200元。

借方：應(yīng)收賬款200

貸方：匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）200

實(shí)際收款5000美元，按當(dāng)日匯率折算：

借方：銀行存款-美元（5000×6.84）34200

貸方：應(yīng)收賬款（5000×6.84）34200

2008年12月20日，a公司出口貨物時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

借入：應(yīng)收賬款34500

借入：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5000×6.90）34500

2008年12月31日，年末匯率變動(dòng)，調(diào)整應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款在原記錄基礎(chǔ)上增減500元，相應(yīng)科目不計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“遞延匯兌損益”。即：借：遞延匯兌損益500貸：應(yīng)收賬款500 2009年1月24日，按結(jié)算日匯率計(jì)算，應(yīng)收賬款金額為34200元，故增加應(yīng)收賬款金額200元。

借方：應(yīng)收賬款200

貸方：遞延匯兌損益200

實(shí)際收款5000美元，按當(dāng)日匯率折算：

借方：銀行存款-美元（5000×6.84）34200

貸方：應(yīng)收賬款（5000×6.84）34200

同時(shí)，將遞延匯兌損益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

借方：匯兌損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）300

貸方：遞延匯兌損益損益300

對(duì)比兩種交易視圖，單筆交易的觀點(diǎn)有以下缺點(diǎn)：將折算差額追溯調(diào)整到原賬戶，特別是長(zhǎng)期、跨年度的賬戶，難度較大；如果不單獨(dú)設(shè)置匯兌損益，折算差額反映在其他賬戶，則不能清楚地反映實(shí)際情況匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響，并不能集中反映外幣風(fēng)險(xiǎn)的程度，為外幣提供有用的信息。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)在處理外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用兩種交易觀點(diǎn)，采用現(xiàn)行確認(rèn)方法計(jì)算匯兌損益。以上是小編為您整理的相關(guān)知識(shí)。相信通過(guò)以上的知識(shí)你已經(jīng)有了一個(gè)大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎