江西省高級(jí)人民法院

刑 事 判 決 書(shū)

　?。?003）贛刑二終字第130號(hào)

　　原公訴機(jī)關(guān)江西省南昌市人民檢察院。

　　上訴人（原審被告人）龔延庭，男，1948年10月20日出生于江西省南昌縣，漢族，初中文化，原系南昌市西湖運(yùn)輸隊(duì)負(fù)責(zé)人，家住南昌市會(huì)堂側(cè)路24號(hào)3 單元501室。2003年2月21日因涉嫌犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪被刑事拘留，同年3月20日被逮捕?，F(xiàn)羈押于南昌市第二看守所。

　　江西省南昌市中級(jí)人民法院審理江西省南昌市人民檢察院指控原審被告人龔延庭犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪一案，于二OO三年十一月十三日作出（2003）洪刑二初字第66號(hào)刑事判決。原審被告人龔延庭不服，提出上訴。本院受理后，依法組成合議庭，經(jīng)過(guò)閱卷，訊問(wèn)原審被告人龔延庭并聽(tīng)取其辯護(hù)意見(jiàn)，認(rèn)為本案事實(shí)清楚，決定不開(kāi)庭審理。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

　　原審判決認(rèn)定，1996年至2002年期間，被告人龔延庭作為南昌市西湖運(yùn)輸隊(duì)負(fù)責(zé)人，在西湖運(yùn)輸隊(duì)本身無(wú)任何運(yùn)輸車(chē)輛，也無(wú)任何運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)能力的情況下，以該隊(duì)的名義先后為江西東方礦業(yè)公司、江西欣欣工貿(mào)有限公司、海信集團(tuán)南昌分公司、南昌市昌瑞電器有限公司、江西省新聞出版進(jìn)出口公司、江西省印刷物資總公司、南昌市電信實(shí)業(yè)公司宇通工貿(mào)公司、江西省郵電供應(yīng)工業(yè)公司八家單位虛開(kāi)用于抵扣稅款的運(yùn)輸發(fā)票239份計(jì)人民幣748.913萬(wàn)元，并按發(fā)票金額收取比例不等的開(kāi)票費(fèi)用。其行為已構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，且虛開(kāi)數(shù)額巨大。據(jù)此，依法認(rèn)定被告人龔延庭犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十五年，并處罰金人民幣二十萬(wàn)元。

　　上訴人龔延庭上訴辯稱(chēng)，西湖運(yùn)輸隊(duì)是經(jīng)南昌市西湖區(qū)地稅局領(lǐng)導(dǎo)簽字同意的代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票單位，其所開(kāi)的發(fā)票均是由該局審核并由他領(lǐng)購(gòu)的正規(guī)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)他向外開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票應(yīng)負(fù)一定責(zé)任；西湖運(yùn)輸隊(duì)為欣欣工貿(mào)公司等單位開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票均具有運(yùn)輸事實(shí)，不屬于虛開(kāi)，其虛開(kāi)稅款數(shù)額沒(méi)有達(dá)到巨大標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有給國(guó)家稅款造成損失；他所在的西湖運(yùn)輸隊(duì)是經(jīng)工商部門(mén)依法登記注冊(cè)的集體所有制單位，他向外開(kāi)具發(fā)票是為了單位利益，自己沒(méi)有得到份外利益，對(duì)他定罪處刑應(yīng)以單位犯罪進(jìn)行處罰。請(qǐng)求二審法院查明事實(shí)，依法予以改判。

　　經(jīng)審理查明： 1992年，上訴人龔延庭擔(dān)任南昌市西湖運(yùn)輸隊(duì)負(fù)責(zé)人，并兼任會(huì)計(jì)。1998年3月，聘用退休工人胡思民負(fù)責(zé)該隊(duì)日常開(kāi)具發(fā)票，該隊(duì)的財(cái)務(wù)和報(bào)稅全部由龔延庭負(fù)責(zé)。從1996年至2002年期間，龔延庭在西湖運(yùn)輸隊(duì)本身無(wú)任何運(yùn)輸車(chē)輛，也無(wú)任何運(yùn)輸業(yè)務(wù)和能力的情況下，以該隊(duì)的名義為他人虛開(kāi)用于抵扣稅款的運(yùn)輸發(fā)票239份總金額人民幣7 537 335.31元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣527 613.47元，并按開(kāi)票總金額的3.6%至6%收取比例不等的開(kāi)票費(fèi)用。其中，1996年至2002年11月份，龔延庭分別通過(guò)與江西東方礦業(yè)公司、江西欣欣工貿(mào)有限公司法人代表謝超群、謝超國(guó)（均另案處理）口頭商定或簽訂正式協(xié)議，采取按發(fā)票所開(kāi)金額數(shù)轉(zhuǎn)款至西湖運(yùn)輸隊(duì)，然后扣除其所收取的3.6%或 3.8%管理費(fèi)，再以現(xiàn)金返還或支票轉(zhuǎn)回受票單位的方式，為江西欣欣工貿(mào)公司代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票105份，合計(jì)金額人民幣5 390 470元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣377 332.9元；為江西東方礦業(yè)公司代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票16份，合計(jì)金額人民幣1 328 142.85元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣92 970元。2001年至2002年期間，龔延庭分別通過(guò)南昌市昌瑞電器有限公司下屬昌瑞電工照明有限公司和昌瑞五金工具有限公司謝蘭、胡忠云（均另案處理）的聯(lián)系，為昌瑞電器公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票26份，合計(jì)金額人民幣77 558.8元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣5 429.12元；為昌瑞電工照明公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票6份，合計(jì)金額人民幣22 550元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣1 578.5元，為昌瑞五金工具公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票9份，合計(jì)金額人民幣34 250元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣2 397.5元。同時(shí)期，龔延庭還通過(guò)江西省印刷物資總公司聶兵（另案處理）的聯(lián)系，為該公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票20份，合計(jì)金額人民幣97 169.46元，折合可抵扣稅款數(shù)額6 801.86元。2000年至2002年期間，龔延庭又分別通過(guò)江西省郵電供應(yīng)工業(yè)公司章雪萍（另案處理）、南昌市電信實(shí)業(yè)公司宇通工貿(mào)公司余富根（另案處理）、江西新聞出版進(jìn)出口公司羅昕（另案處理）、張金林和青島海信集團(tuán)南昌分公司陳廣付（另案處理）的聯(lián)系，為郵電供應(yīng)工業(yè)公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票3份，合計(jì)金額人民幣81 040.2元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣5 672.81元；為宇通工貿(mào)公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票15份，合計(jì)金額人民幣91 202元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣6 384.14元；為新聞出版進(jìn)出口公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票29份，合計(jì)金額人民幣103 282元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣7229.74元，為海信集團(tuán)南昌分公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票10份，合計(jì)金額人民幣311 670元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣21 816.9元。龔延庭收取上述開(kāi)票管理費(fèi)后，除按運(yùn)輸發(fā)票虛開(kāi)數(shù)額上交南昌市西湖區(qū)地稅局3.3%流轉(zhuǎn)稅等稅款和其本身的掛靠管理費(fèi)外，其余管理費(fèi)均由其支配。

　　認(rèn)定上述事實(shí)的證據(jù)有：

　　1、證人胡思民的證言，證實(shí)他從1998年3月至2002年11月底在西湖運(yùn)輸隊(duì)坐店開(kāi)票。西湖運(yùn)輸隊(duì)是由龔延庭負(fù)責(zé)的，它沒(méi)有任何運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也沒(méi)有車(chē)輛。它日常業(yè)務(wù)就是按照開(kāi)票金額的4%、4.5%、5%、6%收取管理費(fèi)幫他人開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票。該隊(duì)的財(cái)務(wù)和報(bào)稅全部由龔延庭負(fù)責(zé)，收入也由其全部支配，有人來(lái)聯(lián)系，是否開(kāi)票、按何標(biāo)準(zhǔn)收取管理費(fèi)均由龔延庭決定。

　　2、證人袁建洪的證言，證實(shí)西湖運(yùn)輸隊(duì)在南昌市羊子巷租了一間房間做辦公室，由龔延庭負(fù)責(zé)。該隊(duì)每月向公司交納40至50元的掛靠管理費(fèi)，它本身沒(méi)有車(chē)輛。龔延庭只是做些開(kāi)票業(yè)務(wù)。

　　3、證人王蘇真、羅的證言，分別證實(shí)自1996年起，西湖運(yùn)輸隊(duì)就在南昌市地稅局領(lǐng)取他們所需要的運(yùn)輸發(fā)票。運(yùn)輸企業(yè)只允許對(duì)本企業(yè)的車(chē)輛及掛靠車(chē)輛開(kāi)票，絕對(duì)不允許替他人代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票。運(yùn)輸單位營(yíng)業(yè)稅是3%，其他稅是0.3%，總共是3.3%.王蘇真還證實(shí)，她沒(méi)有為西湖運(yùn)輸隊(duì)申報(bào)代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票。

　　4、證人謝超群、謝超國(guó)、李群、謝蘭、胡忠云、章雪萍、喻華珍、章勇、聶兵、郭蔚姚、余富根、胡曉萍、羅昕、李雁敏、張金林、陳廣付、劉海蘭的證言，分別證實(shí)上述公司從1996年至2002年分別與西湖運(yùn)輸隊(duì)龔延庭聯(lián)系，以3.6%至6%的開(kāi)票費(fèi)委托該隊(duì)虛開(kāi)、代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票的經(jīng)過(guò)及開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票的份數(shù)與金額。

　　5、南昌市地稅局稽查局證明及受票單位所受運(yùn)輸發(fā)票的復(fù)印件，分別證實(shí)西湖運(yùn)輸隊(duì)為江西紙業(yè)有限公司虛開(kāi)、代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票105份，金額5 390 474.3元；為江西東方礦業(yè)有限公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票16份，金額為1 328 142.85元，為南昌昌瑞電器有限公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票26份，金額為77 558.8元；為南昌昌瑞電工照明有限公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票6份，金額為22 550元；為南昌昌瑞五金工具有限公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票9份，金額為34 250元；為省郵電供應(yīng)工業(yè)公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票3份，金額為81 040.2元；江西省印刷物資總公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票20份，金額為97 169.46元；為南昌市電信實(shí)業(yè)公司宇通工貿(mào)分公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票15份，金額為91 202元；為江西新聞出版進(jìn)出口公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票29份，金額為103 282元；為海信集團(tuán)南昌分公司虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票10份，金額為311 670元。

　　6、西湖運(yùn)輸隊(duì)與江西欣欣工貿(mào)有限公司簽訂的開(kāi)票協(xié)議，證實(shí)該隊(duì)開(kāi)票費(fèi)用為發(fā)票金額的3.8%.

　　7、南昌市地稅稽查局稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，分別證實(shí)2001―2002年期間，江西省郵電供應(yīng)工業(yè)公司、江西省印刷物資總公司在未與西湖運(yùn)輸隊(duì)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的情況下，先按運(yùn)輸發(fā)票金額轉(zhuǎn)帳到西湖運(yùn)輸隊(duì)，隨后再到西湖運(yùn)輸隊(duì)領(lǐng)取發(fā)票金額的95%現(xiàn)金，并分別接受運(yùn)輸發(fā)票3份、20份，進(jìn)入企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用中做帳，金額分別為81 040.2元、97 169.46元，用于沖抵其他單位和個(gè)人為其運(yùn)輸貨物的相應(yīng)金額，并在相應(yīng)年度沖減利潤(rùn)。為此，上述二公司分別被處以12 000元、32 000元罰款。

　　8、上訴人龔延庭對(duì)其以西湖運(yùn)輸隊(duì)的名義替他人虛開(kāi)、代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票的犯罪事實(shí)供認(rèn)不諱，所供作案情節(jié)與證人證言和相關(guān)書(shū)證相符。

　　以上證據(jù)均經(jīng)一審?fù)徟e證、質(zhì)證，查證屬實(shí)，本院予以確認(rèn)。

　　另查明，根據(jù)贛國(guó)稅發(fā)[1998]315號(hào)《江西省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)知財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅運(yùn)輸費(fèi)用扣除率的通知》規(guī)定，從1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用的扣除率由10%降低為7%.凡1998年7月1日以后申報(bào)抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅款，不論運(yùn)輸發(fā)票何時(shí)開(kāi)具、其所注明的運(yùn)輸費(fèi)用是否已經(jīng)支付，均按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　關(guān)于上訴人龔延庭上訴提出，西湖運(yùn)輸隊(duì)是經(jīng)南昌市西湖地稅局領(lǐng)導(dǎo)簽字同意的代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票的單位。經(jīng)查，根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有委托企業(yè)代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票的權(quán)力，且自1996年主管西湖運(yùn)輸隊(duì)納稅的證人王蘇真等人也證實(shí)，他們不可能給西湖運(yùn)輸隊(duì)申報(bào)代開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票，“委托企業(yè)代開(kāi)發(fā)票是絕對(duì)不可能，也是稅法不允許的”，故龔延庭以他虛開(kāi)運(yùn)輸發(fā)票得到稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字同意、稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)有一定責(zé)任等理由來(lái)解脫自己罪責(zé)的辯解不能成立。龔延庭還辯稱(chēng)，西湖運(yùn)輸隊(duì)為欣欣工貿(mào)公司等單位代開(kāi)的運(yùn)輸發(fā)票均有運(yùn)輸事實(shí)，不屬于虛開(kāi)，其虛開(kāi)稅款數(shù)額沒(méi)有達(dá)到巨大標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有給國(guó)家稅款造成損失。經(jīng)查，西湖運(yùn)輸隊(duì)在本身無(wú)任何運(yùn)輸車(chē)輛、沒(méi)有運(yùn)輸能力、也沒(méi)有與受票企業(yè)有業(yè)務(wù)關(guān)系的情況下，為其他企業(yè)開(kāi)具可抵扣稅款數(shù)額達(dá)人民幣52萬(wàn)余元的運(yùn)輸發(fā)票，龔延庭的行為不但觸犯了刑法的禁止性規(guī)定，而且虛開(kāi)稅款數(shù)額達(dá)到了刑法規(guī)定的數(shù)額巨大標(biāo)準(zhǔn)，故龔延庭的上述辯解不能成立。龔延庭又辯稱(chēng)，他向外開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票是為了單位利益，對(duì)他定罪處刑應(yīng)以單位犯罪進(jìn)行處罰。經(jīng)查，按照最高人民法院《關(guān)于審理單位犯罪案件具體應(yīng)用法律有關(guān)問(wèn)題的解釋》第二條的規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位設(shè)立后，以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)的，不以單位犯罪論處，即以自然人犯罪處罰。龔延庭作為西湖運(yùn)輸隊(duì)的法人代表，在1996年至2002年期間，以該隊(duì)名義主要從事為他人虛開(kāi)用于抵扣稅款的運(yùn)輸發(fā)票活動(dòng)，并按開(kāi)票金額收取比例不等的開(kāi)票費(fèi)，所收開(kāi)票費(fèi)除上繳地稅部門(mén)3.3%的稅收、掛靠管理等費(fèi)用外，其余均被其個(gè)人支配，其行為符合自然人犯罪的特征，故龔延庭否認(rèn)其行為屬于自然人犯罪的辯解不能成立。

　　本院認(rèn)為，上訴人龔延庭目無(wú)國(guó)法，在西湖運(yùn)輸隊(duì)既無(wú)運(yùn)輸車(chē)輛、又無(wú)運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)能力的情況下，以西湖運(yùn)輸隊(duì)的名義為他人虛開(kāi)用于抵扣稅款的運(yùn)輸發(fā)票人民幣7 537 335.31元，折合可抵扣稅款數(shù)額人民幣527 613.47元，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，且虛開(kāi)數(shù)額巨大。龔延庭上訴提出的辯解均與本案事實(shí)證據(jù)不符，不予采納。原審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，定罪準(zhǔn)確。審判程序合法。但鑒于龔延庭案發(fā)后坦白交待了所有犯罪事實(shí)，有悔罪表現(xiàn)，且其所收取的開(kāi)票費(fèi)一部分用于支付職工工資、掛靠管理費(fèi)和上繳地稅部門(mén)，不是全部用于個(gè)人揮霍，對(duì)其可酌情從輕處罰。原審對(duì)龔延庭量刑偏重，可予以改判。依照《中華人民共和國(guó)刑事訴訟法》第一百八十九條第（二）項(xiàng)和《中華人民共和國(guó)刑法》第十二條、第二百零五條第一、四款、第五十二條之規(guī)定，判決如下：

　　一、維持江西省南昌市中級(jí)人民法院（2003）洪刑二初字第66號(hào)刑事判決中的定罪部分；撤銷(xiāo)該判決中的量刑部分。

　　二、上訴人（原審被告人）龔延庭犯虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十二年，并處罰金人民幣二十萬(wàn)元。

　　（刑期從判決執(zhí)行之日起計(jì)算。判決執(zhí)行以前先行羈押的，羈押一日折抵刑期一日，即自2003年2月21日起至2015年2月20日止）。

　　本判決為終審判決。

　　審 判 長(zhǎng) 萬(wàn)在貴

　　代理審判員 陳大興

　　代理審判員 趙進(jìn)發(fā)

　　二OO四年二月三日

　　書(shū) 記 員 付偉華